3 учет финансовых результатов деятельности организации. Учет финансовых результатов и использования прибыли

Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

• 1 — «Выручка».
• 2 — «Себестоимость продаж».
• 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
• 4 — «Акцизы».
• 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
• Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
• Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

• доходов от предоставления имущества в аренду;
• финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
• выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
• безвозмездных экономических выгод;
• причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
• положительных курсовых разниц;
• списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

• себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
• НДС по реализационным операциям;
• возмещение ущерба сторонним контрагентам;
• штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
• комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
• дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
• отрицательные курсовые разницы;
• экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

• 1 — «Прочие доходы»;
• 2 — «Прочие расходы»;
• 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
• Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
• Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
• Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
• Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
• Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
• Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

• Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
• Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
• Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
• Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
• Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

• Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
• Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

• финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
• финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
• чрезвычайные доходы и расходы;
• начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

• Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
• Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

• Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
• Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
• Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
• Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
• Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .

Основные направления распределения чистой прибыли:

• Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

• Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

• Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

• За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

• За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

• За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

• Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
• Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
• Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Прибыль - это главный стимул и основной показатель эффективности любого предприятия. Высокие прибыли заставляют капиталы мигрировать из одной отрасли в другую. В современных условиях интернационализации хозяйственной жизни, когда национальные границы стали узки для высокопроизводительного производства, капиталы, а вслед за ними и рабочая сила, свободно перемещаются из одной страны в другую, перестраивая структуру интернациональной экономики. В этом случае проблема доходов и прибыли становится еще более актуальной и приковывает к себе внимание не только практиков, но и теоретиков. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

В современных условиях выживаемость предприятий в конкурентной среде зависит от их финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятий, позволяет правильно оценить их финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерных обществ.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа финансовых результатов деятельности организации, по данным бухгалтерского учета можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятий и, тем самым, оценить эффективность решений, принимаемых их руководством.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что проблема определения конечного финансового результата имеет не столько теоретическое, сколько практическое значение, так как на их основе принимаются важнейшие решения корпоративного управления. Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организаций позволяет разработать конкретную стратегию и тактику их развития, порядок выявления и оценки резервов роста прибыли и рентабельности, и способы их мобилизации.

Проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов актуальны для всех предприятий, так как финансовые результаты являются основным источником экономического развития хозяйствующего субъекта и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками рынка. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его финансового благополучия и надежности как партнера. В этой связи возникает необходимость в правильной организации учета и анализа финансовых результатов предприятия, что является хорошим индикатором перспектив дальнейшего развития. Постоянные изменения российского законодательства, величина штрафных санкций за неправильное исчисление налогооблагаемых величин предъявляют особые требования к грамотной постановке бухгалтерского учета и его совершенствованию.

Целью данной дипломной работы является исследование проблем бухгалтерского учета финансовых результатов и анализ направлений повышения финансовой устойчивости организации.

В дипломной работе поставлены следующие задачи:

рассмотреть понятие, виды и состав финансовых результатов организации;

провести сравнительную характеристику порядка признания доходов и расходов по отечественным и международным стандартам;

раскрыть методику бухгалтерского учета финансовых результатов от продаж;

дать сравнительную характеристику формирования финансового результата от продаж для целей бухгалтерского и налогового учета;

описать порядок бухгалтерского учета финансового результата от прочих операций и конечного финансового результата деятельности организации;

дать общую оценку уровня и динамики финансовых результатов предприятия;

провести анализ финансовых результатов от продаж;

провести анализ финансовой устойчивости предприятия

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и инструкции Минфина.

Дипломная работа написана с использованием нормативно-правовых документов, отчетности ООО «Инвэнт-Технострой», и трудов таких авторов как: Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Николаева С.А. Шеремет А.Д. Чернов В.А. Чипуренко Е.В. Щербинина Ю.В. Яцюк Н.А., Халевицкая Е.Д.

Дипломная работа состоит из трех глав: введения, заключения, и списка использованной литературы.

Дипломная работа представляет собой реальное отражение финансового положения предприятия на основе методики, применяемой для предприятий связанных с производством и монтажом ППУ, конкретные предложения по проведению целого ряда мероприятий, полезных для стабилизации и оздоровления финансового состояния исследуемого объекта.

1. Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации

1.1 Понятие, виды и состав финансовых результатов организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации представляет собой прирост или уменьшение стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период .

Финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Несмотря на то, что прибыль играет основополагающую роль в рыночной экономике, до сегодняшнего дня не выработана единая точка зрения на ее сущность и формы. Рассмотрим различные подходы к определению сущности прибыли.

Согласно теории К. Маркса, прибыль есть превращенная форма прибавочной стоимости . Это превращение заключается в том, что прибавочная стоимость, являющаяся продуктом переменного капитала, выступает как порождение всего авансированного капитала (постоянного и переменного), ибо для владельца средств производства важно не только то, как используется рабочая сила, но и насколько эффективно используются и средства производства. Поэтому ее величину определяют как разницу между стоимостью товара и издержками его производства (если товары реализуются по стоимости). Однако следует иметь в виду, что прибыль товаропроизводитель получает лишь после реализации товара. Реализованная прибавочная стоимость в этом случае принимает денежную форму и выступает в качестве прибыли. Прибыль, являясь реализованной прибавочной стоимостью, может отклоняться от последней под воздействием спроса и предложения. Эти отклонения определяют размер прибыли, получаемый различными товаропроизводителями, дифференцируют их на бедных и богатых, способствуют переливу капитала из одних отраслей в другие, уравниванию индивидуальных норм прибыли в среднюю, образованию цен производства, вокруг которых колеблются рыночные цены. По своей экономической сущности прибыль, как и прибавочная стоимость, является результатом неоплаченного труда рабочего и выражает сущность эксплуатации.

Современная экономическая наука рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства: труда, земли, капитала . Отрицая прибыль, как результат эксплуатации, т.е. присвоения неоплаченного наемного труда, она исходит из того, что сущность прибыли и предпринимательского дохода вытекает из функций предпринимателя, которые включают:

проявление инициативы по соединению ресурсов для производства какого-либо товара и услуги;

принятие основных неординарных решений по управлению фирмой;

внедрение инноваций путем производства нового вида продукта или совершенствования и радикального изменения производственного процесса;

несение ответственности за экономический риск, связанный со всеми вышеуказанными факторами.

Прибыль определяется как: плата за услуги предпринимательской деятельности; плата за новаторство, за талант в управлении фирмой; плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности; доход, возникающий при монопольном положении производителя (продавца) на рынке.

Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) .

Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал).

Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала).

Таким образом, доходы, расходы и сам финансовый результат классифицируются через определение капитала организации. Вместе с тем, понятие капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует, что указывает на необходимость его совершенствования.

В хозяйственной практике различают понятия валовой, использованной, нераспределенной и налогооблагаемой прибыли .

Валовая прибыль организации представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимостью проданных продукции, товаров, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Использованная прибыль - прибыль, направленная на уплату платежей, предусмотренных налоговым законодательством.

Нераспределенная прибыль - прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, скорректированная в соответствии с требованиями налогового законодательства. Этот показатель определяется расчетным путем и отражается в налоговой декларации.

Ранее финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия подразделялись на четыре вида:

1) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

2) финансовые результаты от других видов деятельности (инвестиционной, финансовых вложений), так называемые операционные доходы и расходы;

3) результаты, не связанные непосредственно с процессом производства и реализации и потому называемые внереализационными доходами и расходами;

4) финансовые результаты от прочих операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, - чрезвычайные доходы и расходы.

В настоящее время в связи с изменениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» на основании приказа № 116н от 18.09.06 можно выделить только два вида финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия:

1) финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности, ради которой образована организация, или поступления и расходы от которой носят систематический характер;

2) прочие финансовые результаты.

Данный подход удобен для составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в небольших организациях, но на крупных предприятиях бухгалтерам все равно следует для внутренних целей (справочно) подразделять прочие финансовые результаты на 3 вида: операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы и чрезвычайные доходы и расходы, так как по своей природе данные составляющие прочих финансовых результатов различны.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности являются важнейшими показателями, характеризующими производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации, так как они формируют финансовый результат от продаж, который представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг), за вычетом НДС, акцизов и иных обязательных платежей, и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В составе выручки от продаж могут быть учтены также поступления от:

Предоставления своих активов за плату во временное пользование (временное владение и пользование) по договору аренды;

Предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Участия в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные поступления включаются в состав выручки от продаж в случае, если они являются предметом деятельности организации. Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деятельности должны соответствовать следующим условиям:

1) должны быть связаны с уставной деятельностью;

2) должны носить систематический характер;

3) должны быть существенны.

Выручка от продаж оценивается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется из цены, указанной в договоре. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой, в сравнимых условиях, обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. Таким образом, организация имеет право самостоятельно определять выручку в случаях, когда ее величина прямо не вытекает из условий договора.

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочий финансовый результат образуют прочие доходы и расходы. Из анализа перечня прочих доходов и расходов следует, что к ним относятся финансовые результаты от прочих операций, не являющихся предметом обычных видов деятельности, но связанных с ведением текущей, финансовой или инвестиционной деятельности организации. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды прочих доходов и расходов в таблице 1.1.1. (см. Приложение 1).

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 и п. 13 ПБУ 10/99, прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). К прочим доходам относятся: суммы страхового возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. К прочим расходам относятся: стоимость списания материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий); убытки от списания пришедших в негодность в результате чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) содержит несколько иную классификацию доходов и расходов. Несоответствие в группировке основных элементов финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводят к различному определению основополагающих понятий - «выручка», «расходы по обычным видам деятельности», «прочие доходы и расходы», которые являются исходными моментами в расчете финансовых результатов предприятия.

Группировка доходов в налоговом законодательстве основана на понятии реализации и предусматривает две группы - реализационные и внереализационные доходы. Доходы от реализации продукции (работ, услуг), а также доходы от реализации имущества и имущественных прав называются выручкой (ст. 249 НК РФ). Все прочие поступления, не имеющие отношения к реализационным доходам, относятся к внереализационным доходам.

В основу группировки доходов в бухгалтерском учете положен признак соответствия доходов основному виду деятельности организации. Так, к доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции (работ, услуг). Доходы, отличные от выручки, относятся к прочим поступлениям и рассматриваются как несистематические, случайные. Соотношение группировки доходов от реализации в бухгалтерском и налоговом учете представлено в таблице 1.1.2. (см. Приложение 2).

Таким образом, перечень объектов, в результате продажи которых возникает выручка, в налоговом и бухгалтерском учете различен. В бухгалтерском учете понятие «выручка» применяется в более узком смысле.

Что касается расходов, то налоговое законодательство их подразделяет на расходы отчетного (налогового) периода и расходы будущих периодов. К последним относятся расходы на НИОКР, расходы по страхованию имущества и др. Расходы отчетного (налогового) периода классифицируются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

Таким образом, сравнение группировок доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском законодательстве показывает, что причиной различий является несовпадение признаков, по которым они строятся.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с правилами, установленными нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Таким образом, конечный финансовый результат представлен показателем прибыли или убытка. В экономической теории нет единого подхода к сущностному понятию прибыли. Прибыль - это важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1.2 Отечественные и международные стандарты формирования финансовых результатов

Доходы и расходы представляют собой важнейшие элементы финансовых результатов, базовые категории бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В российском бухгалтерском учете они определяются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Необходимость закрепления в системе нормативного регулирования самих понятий доходов и расходов, способов их признания и учета обусловлена тем, что правильность их определения влияет на достоверность отражения в учете и отчетности формируемых финансовых результатов..

В связи с тем, что в последние годы за ориентир при разработке отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) приняты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), представляется целесообразным рассмотреть, насколько соответствует трактовка доходов и расходов в современном российском законодательстве требованиям МСФО. Кроме того, согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, открытые акционерные общества, Общества с ограниченной ответственностью в том числе, являющееся объектом исследования ООО «Инвэнт-Технострой», должны до 2012 г. перевести порядок составления финансовой отчетности на МСФО. Поэтому рассмотрение данного вопроса представляется особенно актуальным. .

ПБУ 9/99 с некоторой долей условности можно сопоставить с МСФО 18 «Выручка». При этом необходимо отметить, прежде всего, большую схожесть трактовок дохода предприятия. Так, по ПБУ 9/99: «доход - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». МСФО 18 определяет доход как любое поступление, увеличивающее собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной деятельности (выручка), так и прочие поступления. Таким образом, доходы в российских и международных стандартах рассматриваются через определение капитала организации.

МСФО 18 не учитывает в составе доходов налоги с выручки (НДС), а также любые иные поступления для передачи другой стороне. ПБУ 9/99 содержит более конкретный перечень поступлений, не признаваемых доходами, а именно:

Суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Задатка;

В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. .

Общим для всех этих поступлений является то обстоятельство, что они не приводят к увеличению капитала организации.

Аналогично МСФО, в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности предприятия и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. При этом в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата).

В отличие от МСФО в ПБУ 9/99 более четко определяется критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности. Этим критерием является предмет деятельности, который в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) указывается в учредительных документах предприятий. Если в учредительных документах не указывается предмет деятельности организации, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99.

Проблемой соответствия российского Положения международной практике является классификация доходов, отличных от выручки . В ПБУ 9/99 к таким доходам относятся прочие доходы.

Анализ российского Положения показывает, что к прочим доходам по МСФО можно отнести, по существу, все прочие доходы, определенные в российском Положении:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

К финансовым доходам с точки зрения международной практики методологически более правильно относить такие прочие доходы, перечисленные в российском Положении, как:

Поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

По названию МСФО 18 «Выручка» можно сказать, что в нем не рассматриваются вопросы, касающиеся других доходов. Данный стандарт применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Другими словами, стандарт определяет вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах.

В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделяется гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражаются в одном ПБУ 9/99, причем, более поверхностно, чем в МСФО. С другой стороны, предметом его рассмотрения являются не только доходы от обычных видов деятельности, но и прочие доходы. Таким образом, предмет стандарта ПБУ 9/99 несколько шире, чем МСФО 18.

Выручка, согласно одноименному МСФО 18, представляет собой валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия, результатом которого является увеличение капитала, отличного от вкладов акционеров. Выручка возникает в процессе обычной деятельности компании и именуется разными терминами, в том числе: продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, понятие выручки используется для определения доходов от обычных видов деятельности. По своей сути это понятие не отличается от понятия выручки в международной практике.

Наибольший интерес представляет анализ соответствия условий признания выручки по ПБУ 9/99 требованиям МСФО.

В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки: выручка от продажи товаров, выручка от предоставления услуг, выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды .

Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки (исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, прав и от участия в уставных капиталах других организаций, для признания которых требуется выполнение только трех пунктов из пяти). Данные пять условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров (таблица 1.2.1).

Таблица 1.2.1 - Сравнение критериев признания выручки

ПБУ 9/99 «Доходы организации»
1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
2) сумма выручки может быть определена	2) сумма выручки может быть надежно оценена
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

Из данных пяти условий четыре последних, приведенные в таблице 1.2.1, идентичны. Однако первые условия не являются равноценными. По МСФО оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки . В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачей владения покупателю. Это происходит в основном при розничных продажах. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности или передача владения. К таким случаям относятся следующие:

Компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

Отправляемые товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;

Получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.

Если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Если она сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделка является продажей и выручка признается. В ПБУ 9/99 нет даже самого понятия рисков. Если между сторонами заключен договор и произошел переход права собственности, то фирма, очевидно, в любом случае должна признать выручку.

Что касается расходов, то в отличие от российских стандартов в системе международного учета и отчетности отдельного положения по расходам не существует. Скорее всего, это обусловлено тем, что в международной практике первоочередной задачей является правильное определение выручки.

Как и в случае с доходами, общее определение расходов в российском ПБУ 10/99 фактически совпадает с общим определением расходов в международных стандартах. И как в случае с доходами, проблема соответствия международной практике возникает при классификации расходов, причем всех, а не только по обычным видам деятельности . Представляется целесообразным просто перегруппировать расходы, упомянутые в российском Положении, в соответствии с международной практикой, то есть на себестоимость реализации и прочие расходы.

Себестоимость продаж по МСФО формируют расходы по обычным видам деятельности, которые определены п. 7 ПБУ 10/99, за исключением прочих расходов:

коммерческих и управленческих расходов;

расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходов, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие расходы, определяемые п.12 ПБУ 10/99.

Финансовые расходы для целей МСФО включают в себя:

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций (с учетом п. 5 ПБУ 10/99);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, по международной практике полностью совпадают с понятием таких расходов в ПБУ 10/99.

В отношении признания расходов ПБУ 10/99 вызывает больше вопросов, чем ПБУ 9/99. По международной практике расходы признаются, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены.

Сопоставляя данную трактовку с требованиями к признанию расходов, изложенными в ПБУ 10/99, следует признать, что отечественный стандарт содержит более жесткие критерии их признания. Так, п. 14 ПБУ 10/99 вводится критерий: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». Таким образом, в отличие от МСФО расход в соответствии с ПБУ 10/99 не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.п. Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Возникающие из этого различия в сроках учета операций, приводят к существенным расхождениям между МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета при отражении фактов хозяйственной деятельности.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников . Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в мае-июне следующего года. В российском бухгалтерском учете затраты отражаются после принятия решения, то есть в себестоимости следующего отчетного периода. Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в отчетности текущего года.

По факту принятия решения и выплаты (в следующем отчетном году) разница между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже в отчете о прибылях и убытках следующего года. Однако, корректировка обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности в большей степени.

Таким образом, проведенное сравнение ПБУ и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в Российской Федерации не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Разумеется, принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовый учет и отчетность в Российской Федерации (в частности, порядок исчисления выручки) к международным стандартам. Однако остаются противоречия с международной практикой в части классификации доходов и расходов.

Российские положения ориентированы на соблюдение требований законодательства и не учитывают уровень инфляции, тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивому отображению хозяйственной деятельности субъекта. Кроме того, в нашей стране сохраняется жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявление в указанных нормативах о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь, также удовлетворяет требованиям налоговых органов.

Гораздо более серьезной проблемой, с которой сталкиваются хозяйствующие субъекты при составлении отчетности по МСФО, является проблема несоответствия некоторых подходов принципам МСФО. В частности, МСФО предполагает весьма консервативный подход к оценке получаемой прибыли. Согласно МСФО доход может признаваться только в том случае, если он реально получен или нет сомнений в том, что он будет получен в будущем. В то же время, например, налоговое законодательство РФ стоит на позициях чрезмерного оптимизма в отношении будущих доходов. Таким образом, на сегодняшний день сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

В экономической науке нет четкого определения сущности прибыли. Определение сущности прибыли, которое предложил К. Маркс, ближе к истине, так как прибыль есть результат производства;

Конечный финансовый результат определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года, и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия - прибыль, а превышение расходов над доходами - убыток;

Основными показателями прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль;

Проведенное сравнение ПБУ и МСФО показывает, что отражение финансовых результатов в РФ не в полной мере соответствует требованиям МСФО. Принятые ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 значительно приблизили финансовый учет и отчетность в РФ международным стандартам.

2. Действующая система учета финансовых результатов деятельности ООО «Инвэнт-Технострой »

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвэнт-Технострой»

финансовый результат доход расход

Полное наименование организации-Общество с ограниченной ответственностью «Инвэнт-Технострой»-ООО «ИТС»,. Юридический адрес: 422080,Республика Татарстан, с. Тюлячи, ул. Хусни, д.9.Фактический адрес: 420051,РТ, г. Казань, ул. Тэцевская, д.281.

ООО «Инвэнт-Технострой» было создано на основании Устава № 1-У. Полное наименование предприятия - Общество с ограниченной Ответственностью «Инвэнт-Технострой».

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью. Данное предприятие было создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом РФ “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.1998 года № 14 - ФЗ.

Общество является самостоятельным юридическим лицом; имеет в собственности обособленное от других организаций имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; отвечает этим имуществом по своим обязательствам; может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права.

Согласно организационно-правовой форме учредители ООО «Инвэнт-Технострой» не отвечают по его обязательствам лично принадлежащим имуществом, а риск убытков несут в пределах внесённого вклада.

Учредительным документом является Устав ООО “Инвэнт Технострой” № 1-У. Уставной фонд предприятия сложен из стоимости вкладов учредителей, и составляет 13000000 рублей.

Предприятие было создано в 2004 году, с целью производства теплоизоляции из пенополиуретана покрытием и ППУ «скорлуп», для нужд ОАО «Татэнерго». Сегодня Группа компаний «ИНВЭНТ» - это производственные, сервисные, и торговые предприятия, занимающиеся, выпуском и реализацией электротехнической, теплотехнической, и строительной продукции, а также оказанием услуг в области строительных, дорожных, ремонтных, сварочных работ, прокладки и монтажа трубопроводов различного назначения и др.

В ведении управляющей компании «ИНВЭНТ» находится несколько производственных предприятий, расположенных на территории Республики Татарстан (Технополис «ИНВЭНТ» в с. Столбище, заводы в г. Казани, г. Заинске, р.п. Уруссу), которые успешно работают на рынке. Реализация выпускаемой предприятием ООО «Таттеплоизоляция» идет через Торговый Дом «ИНВЭНТ», с филиалами в г. Казани, Москве, Уфе, Сочи, Краснодаре. Для комплексного снабжения предприятий энергетической и других отраслей промышленности Республики Татарстан и Российской Федерации необходимой продукцией группа компаний «ИНВЭНТ» не только технически перевооружает, модернизирует существующие производства, но и осваивает новые виды продукции: водонапорные трубы, оборудование низкого и среднего напряжения, кабельно-проводниковая продукция. Нашими крупнейшими заказчиками являются такие компании как ОАО «Транснефть», ОАО «Татэнерго», ОАО «Татнефть», ОАО «Казаньоргсинтез», ИСК «Евразия», Госконцерн «Туркемннефтегазстрой» и др.

Группа компаний «ИНВЭНТ» уделяет большое внимание развитию сервисных предприятий группы. Активно ведутся работы на объектах ОАО «Газпром», нефтепроводах и резервуарах ОАО «Транснефть», и ОАО «Лукойл», трубопроводах коммунального хозяйства, объектах энергетики и других отраслей промышленности Республики Татарстан и России. Наличие в структуре аттестованных лабораторий позволяет предприятиям обеспечить контроль качества выполняемых работ и выпускаемой продукции собственными силами.

Единство и интенсивное развитие трех основных направлений деятельности группа компаний «ИНВЭНТ» - производства, сервиса и торговли позволяют компании занимать лидирующее место на рынке.

Основное направления деятельности ООО «Инвэнт-Технострой» - СМР, производство и монтаж труб и фасонных изделий.

Основная задача ООО «Инвэнт-Технострой» - обеспечение бесперебойной работы коммунального хозяйства бесперебойной работы и теплоэнергетики. Компания находится в постоянном развитии, внедряет инновационные разработки российских и зарубежных компаний и институтов. Для клиентов предоставляется широкий спектр услуг от проектирования до сдачи в эксплуатацию трубопроводов с последующей гарантией.

Имея большой потенциал, наличие специальной техники, современного технологического оборудования и опыта производства монтажных работ любой сложности ООО «Инвэнт-Технострой» гарантирует своевременное выполнение заказов, высокий уровень качества и долговечность.

С 2008 года ООО «Инвэнт-Технострой» является генеральным подрядчиком ОАО «Казанская теплосетевая компания». Открыт филиал монтажного участка в г. Набережные Челны. Объемы производства выросли значительно.

Предприятие обладает собственным парком техники и оборудования для проведения монтажных работ. Несомненным достоинством компании является наличие слаженного и опытного коллектива.

Несмотря на динамичное развитие, расширение сфер деятельности, объемов производства, на данном этапе своего развития общество нуждается в серьезных инвестициях в связи с освоением ряда перспективных проектов.

Перспективная цель организации - создание крупного многопрофильного предприятия, способного эффективно решать комплекс задач: проектирование - производство - монтаж - строительство - благоустройство - дорожные работы.

Основные направления развития предприятия Организация полного цикла работ по обслуживанию тепловых сетей: проектирование, производство теплоизоляционных материалов, труб, фасонных деталей - строительно-монтажные работы - дорожные работы и благоустройство (основная задача). Расширение и модернизация производственной базы.

Строительство завода по производству трубы в ППУ изоляции («труба в трубе»). Запуск линии по производству трубы типа «Изопрофлекс» из сшитого полиэтилена и трубы типа «Касафлекс»

Организация участка по дорожному строительству и благоустройству.

Строительство асфальтобетонного завода и растворобетонного узла.

Приобретение спецтехники и оборудования.

Формирование 2-3 бригад квалифицированных рабочих.

Альтернативные направления развития предприятия.

Развитее ремонтно-строительного участка.

Формирование специализированных и комплексных бригад из квалифицированных исполнителей для выполнения общестроительных и отделочных работ.

Приобретение необходимой спецтехники, оборудования и инструмента.

Создание производства сэндвич - панелей и их монтаж.

Решение поставленных задач позволит достигнуть следующих целей:

Значительное увеличение объемов производства

Повышение рентабельности производства

Повышение качества продукции, работ, услуг

Расширение рынка сбыта по всей территории Татарстана и выход на рынки соседних регионов.

ООО «Инвэнт-Технострой» находится в постоянном динамичном развитии, расширяет сферы деятельности и объем производства, что способствует успешному развитию организации.

От эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов от реализации продукции

Для ведения бухгалтерского учета в ООО «Инвэнт-Технострой» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7» и « 1С: Бухгалтерия в УПП 8.2».

Финансовый результат от реализации продукции, как отмечалось ранее, представляет собой разницу между суммой выручки от продажи продукции (работ, услуг) за минусом НДС, акцизов и иных налогов и обязательных платежей и полной фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Полная фактическая себестоимость включает в себя затраты по производству продукции, выполнению работ и оказанию услуг (без учета управленческих расходов), расходы на продажу и управленческие расходы .

Основными задачами бухгалтерского учета от реализации продукции (работ, услуг) являются:

Контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по продаже продукции (работ, услуг);

Своевременная выписка и предоставление покупателю расчетно-платежных документов;

Обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции;

Контроль за своевременным поступлением денежных и иных средств от продажи, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Учет финансовых результатов от реализации продукции заключается в его выявлении на бухгалтерских счетах. В ООО «Инвэнт-Технострой» для определения прибыли и убытков от продажи продукции (работ, услуг) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». На нем обобщается информация о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности.

Предприятие самостоятельно квалифицирует доходы и расходы, связанные с обычными видами деятельности, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Таким образом, на счете 90 «Продажи» ООО «Инвэнт-Технострой» отражаются финансовые результаты от реализации готовой продукции (труба в полиэтиленовой оболочке, стальной, оцинкованной, в ППУ изоляции, а также отводы, тройниковые ответвления, неподвижные опоры вы ППУ изоляции, стартовые компенсаторы); реализация материалов традиционным методом, и на давальческих условиях субподрядным организациям, а также акты выполненных работ по Казанской Теплосетевой Компании.

Выручка от продажи продукции (услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» отражается себестоимость продаж ООО «Инвэнт-Технострой». По готовой продукции себестоимость продаж складывается из стоимости продукции по учетным ценам и разницы между фактической себестоимостью и учетной стоимостью. Такой порядок формирования себестоимости продажи продукции обусловлен тем, что текущий учет ее движения в ООО «Инвэнт-Технострой» ведется по учетным ценам. Их использование на рассматриваемом предприятии является обоснованным, поскольку завод функционирует в химической отрасли с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами применения учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

По дебету счета 90 «Продажи» также находят отражение причитающийся бюджету налог на добавленную стоимость и расходы на продажу.

Отражение слагаемых дебета и кредита счета 90 «Продажи» схематично можно представить в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Счет 90 «Продажи» ООО «ИТС»

Стоимость проданной продукции по учетным ценам; затраты по оказанным услугам	Сумма к получению от покупателей: стоимость продукции (услуг) по продажным ценам с НДС
Разница между фактической себестоимостью проданной продукции и ее стоимостью по учетным ценам (+, -)	Убыток (при превышении фактических затрат над стоимостью проданной продукции, услуг)
Налог на добавленную стоимость (+)
Расходы на продажу (+)
Прибыль от продажи продукции, услуг (при превышении стоимости по продажным ценам над фактическими затратами по проданной продукции, услугам)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту

Существующая в ООО «Инвэнт-Технострой» структура счета 90 «Продажи» с точки зрения практического применения вызывает некоторые вопросы формирования и учета финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не являются доходами предприятия, в частности, поступления сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. Указанная норма должна была повлечь за собой изменение методики отражения выручки по счету 90 «Продажи». Однако никаких изменений в Инструкцию по применению Плана счетов до сих пор внесено не было.

Все обязательные платежи, которые согласно ПБУ 9/99 не являются доходами, отражаются по счету 90 «Продажи», а значит, Инструкция по применению Плана счетов не учитывает требований документа в системе нормативного регулирования непризнание в качестве доходов НДС, акцизов.

Предприятию предоставляется право уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее. Следовательно, ООО «Инвэнт-Технострой» вправе изменить порядок отражения по счетам бухгалтерского учета НДС.

В этой связи для отражения выручки и сумм НДС на счетах бухгалтерского учета рекомендована следующая методика :

К-т сч. 90 «Продажи» - на сумму выручки без НДС;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя (заказчика).

При отражении сумм НДС на счете 90 «Продажи», как это делается в ООО «Инвэнт-Технострой» сумма по статье «выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках определяется расчетным путем: как разность между выручкой от продаж и обязательными платежами. Это создает определенные сложности при составлении отчетности и требует определенных затрат времени.

Рекомендуемая методика полностью соответствует нормам ПБУ 9/99. Кроме того, при таком варианте отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя, в бухгалтерской отчетности показатель выручки (нетто) будет соответствовать сальдо по соответствующему субсчету, что существенно облегчает процесс составления формы № 2 Приложение 3.

Исходя из экономического содержания и инструкции по применению Плана счетов записи по счету 90 «Продажи» в ООО «Инвэнт-Технострой» ведутся по следующим субсчетам:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам осуществляются накопительно в течение года. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1 «Выручка». В случае превышения кредитового оборота над дебетовым по счету 90 «Продажи» выявляется прибыль, в противном случае - убыток. Выявленный результат записывается заключительным оборотом отчетного месяца операцией:

Подобные документы

Понятие финансовых результатов, доходов и расходов, их классификация. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Выявление резервов роста прибыли. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

курсовая работа , добавлен 19.01.2016


Доходы организации: их сущность и порядок признания, классификация и разновидности. Учет доходов от обычных видов деятельности и прочих расходов. Состав финансовых результатов и порядок их формирования. Анализ финансовых результатов организации.

курсовая работа , добавлен 03.04.2011


Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").

курсовая работа , добавлен 15.05.2015


Понятие финансовых результатов. Прибыль организации, ее значение в условиях рыночных отношений. Учет операционных доходов и расходов. Порядок учета нераспределенной прибыли. Организации и порядка бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия.

курсовая работа , добавлен 25.05.2014


Принципы признания доходов и расходов. Формирование в бухгалтерском учете информации для определения финансовых результатов. Финансовый учет результатов от основного вида деятельности. Факторный анализ финансовых результатов деятельности организации.

курсовая работа , добавлен 18.04.2015


Классификация доходов и расходов организации. Учет и аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов; учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли; порядок оформления аудита финансовых результатов.

дипломная работа , добавлен 21.03.2012


Технико-экономическая характеристика ООО "Радамант". Действующая практика организации бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятии. Учет финансовых результатов от обычной деятельности и формирование чистой прибыли. Анализ рентабельности.

дипломная работа , добавлен 14.02.2011


Понятие и сущность финансовых результатов. Регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов предприятия. Учет доходов и расходов. Порядок формирования сводного финансового результата. Аудит финансового результата и финансовой отчетности.

дипломная работа , добавлен 29.03.2012


Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов. Задачи, принципы, функции и требования аудита финансовых результатов. Установление уровня существенности и аудиторского риска при аудите финансовых результатов. Проверка доходов и расходов.

курсовая работа , добавлен 29.11.2014


Экономическая сущность анализа финансовых результатов как объекта бухгалтерского учета. Принципы признания доходов и расходов организации. Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта. Баланс организации, формирование прибыли предприятия.

Финансовый результат деятельности организации представляет собой прибыль или убыток. Бухгалтерская прибыль (убыток) пред­ставляет собой финансовый результат, выявленный за отчетный пе­риод на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных опера­ций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по дейст­вующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражает­ся ежемесячно.

Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финан­сового результата от прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о формировании финансового ре­зультата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают дохо­ды и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кре­дитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и харак­теризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток) формируют следующие показатели:

Финансовый результат от обычных видов деятельности (при­быль/убыток от продаж);

Прочие доходы и расходы.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (финансовый результат от обыч­ных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на произ­водство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказа­ние услуг.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) фор­мируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обоб­щения информации о доходах и расходах, связанных с обычными ви­дами деятельности организации, а также для определения финансо­вого результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

По готовой продукции, полуфабрикатам собственного произ­водства и товарам;

Работам и услугам промышленного и непромышленного харак­тера;

Покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

Строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геоло- го-разведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам;

Услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

Транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

Предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предос­тавлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собствен­ности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражаются суммы выручки (до­ходов от продажи), а по дебету - суммы расходов, связанных с прода­жей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата - прибыли или убытка от продаж.

Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90- 3 «Налог на добавленную стоимость»;

90- 4 «Акцизы»;

90- 9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

На сумму выручки от продаж;

На себестоимость проданных:

а) товаров:

Кредит 41 «Товары»;

б) продукции:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»;

в) работ, услуг:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство»;

Дебет 90-3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

На сумму начисленного по проданной продукции, товарам, ра­ботам, услугам налога на добавленную стоимость;

Дебет 90-4 «Акцизы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам»

На сумму акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопи­тельно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением сово­купного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредито­вого оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленная сумма прибыли или убытка ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от про­даж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Сумма прибыли от продаж;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Сумма убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказан­ных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регио­нам продаж и т. п.).

Финансовый результат от прочих операций, не связанных с про­цессом продаж, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Функции этого счета аналогичны функциям счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового ре­зультата от прочих доходов и расходов.

К этому счету открываются следующие субсчета:

91- 1 «Прочие доходы»;

91- 2 «Прочие расходы»;

91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления ак­тивов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывается выбытие активов, признаваемое прочими рас­ходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» использу­ется для выявления финансового результата от прочих операций за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывает­ся с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Финансовый результат деятельности организации (прибыль/убы­ток) за отчетный период формируется на счете 99 «Прибыли и убыт­ки» в результате отражения на этом счете прибыли (убытка) от про­даж, прибыли (убытка) от прочих операций.

Введение

В процессе управления организацией независимо от ее формы собственности обрабатывается многочисленная экономическая информация. «Ведущая роль в общей ее совокупности принадлежит учетно-экономической информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета, который, функционируя в системе управления и охватывая процессы производства, обращения и распределения продукта, формирует полную информацию о кругообороте средств» . В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В последние годы, в условиях перехода к рыночным отношениям в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений, как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам. Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью - государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых - определение финансового результата- в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.

Таким образом, актуальнейшей проблемой информационного обеспечения деятельности организации является интеграция систем бухгалтерского и налогового учета, на которую должно быть направлено развитие методологических и методических принципов формирования информации о финансовых результатах.

Актуальность темы курсовой работы связана не только с резко возросшей ролью финансовых результатов в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.

Главными целями данной работы является изучение теоретических аспектов формирования финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете, а также рассмотрение в рамках данной темы налогообложения финансовых результатов.

В соответствии с целями поставлены следующие задачи :

Рассмотреть понятие финансового результата хозяйственной деятельности организации

Изучить структуру финансовых результатов:

o в рамках доходов и расходов

o в рамках финансовых результатов от обычных видов деятельности и от прочих видов деятельности

Изучить систему нормативно-правового регулирования финансовых результатов – ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», гл.25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Рассмотреть бухгалтерский учет финансовых результатов хозяйственной деятельности организации, в том числе бухгалтерский учет доходов и расходов от обычных видов деятельности и от прочих видов деятельности

Рассмотреть учет расчетов по налогу на прибыль (на основе ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ)

При написании курсовой работы использовалась экономическая литература, законодательные и нормативно-правовые акты, статьи и монографии.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности

1.1 Понятие финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток или разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами.

В данном определении использованы следующие ключевые понятия: прибыль, отчетный период, хозяйственные операции, оценка статей бухгалтерского баланса, правила, действующие в соответствии с нормативными актами.

Прибыль в самом общем виде – это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для:

· оценки эффективности работы предприятия

· определения налогооблагаемой величины

· принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие

· обогащения собственников (чем больше прибыль, тем выше курс акций, тем богаче акционер).

Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус.

«В теории бухгалтерского учета известны критерии Дж. Каннига (1884-1962), которым должен отвечать финансовый результат, чтобы считаться прибылью:

o получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность

o ожидаемая выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности

o предполагаемые расходы рассчитываются с высокой степенью вероятности.

Эти требования носят чисто экономический характер и оказали влияние как на международные стандарты бухгалтерского учета, так и наши ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99» .

Отчетный период предполагает закрытие счетов Главной книги. Теория учета знает следующие варианты:

1) как только будет полностью заполнена записями Главная книга, так сразу же по всем счетам определяется сальдо и выводится финансовый результат

2) как только закончится производственный цикл, закрываются счета и фиксируется финансовый результат

3) как только наступит определенная календарная дата, вводится промежуточный финансовый результат за все время работы фирмы.

То, что финансовый результат деятельности предприятия определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально (п.6 ПБУ 1/98). Если допустить, что в ближайшем будущем организация не закроется, а в теории введение этого допущения означает, что она будет «жить вечно», то исчисление прибыли от ее деятельности как разницы между вложенными и вырученными собственниками средствами становится абсолютно бессмысленным. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов – условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность.

Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата. Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. 67н алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы:

· валовая прибыль

· прибыль/убыток от продаж

· прибыль/убыток до налогообложения

· чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Валовая прибыль – разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период.

1.2 Структура финансового результата

1.2.1 Понятия доходов и расходов

Вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни – это доходы и расходы.

Доходы и расходы – это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются в настоящее время двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Минфина РФ 6 мая 1999 г. №32н и 33н соответственно.

В Положениях по бухгалтерскому учету правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – прибыли или убытка. Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности. Достоверные показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получать однозначные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью, возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных правил. Этой цели служат нормы и правила, изложенные в этих ПБУ.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе Положения по бухгалтерскому учету, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, также как не всякие поступления являются доходами.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Здесь присутствуют такие требующие отдельного определения понятия, как «увеличение экономических выгод» и «увеличение капитала».

Из текста ПБУ 9/99 следует, что экономические выгоды предприятия увеличиваются в том случае, когда в его распоряжение поступает какое-либо имущество. Это может быть как возникновение долга дебиторов (юридическая трактовка), так и погашение обязательства денежными средствами или иными материальными (нематериальными) ценностями (экономическая трактовка).

ПБУ 10/99 определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда следует, что так или иначе бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.

«При этом очень важно иметь в виду правило итальянского бухгалтера Д. Дзаппы (1879-1960):

доходы предприятия очевидны, а расходы сомнительны» .

Это правило исходит из того, что доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный. Чтобы ввести в рамки этот субъективизм (научный анархизм), нормативные документы вводят используемые при формулировке своих норм термины в строгие понятийные рамки. Так и в случае с доходами и расходами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, определяя ряд фактов хозяйственной жизни как доходы и расходы, называют и факты хозяйственной жизни, к указанным категориям не относящиеся. Согласно определениям, которые мы рассмотрели выше, к доходам не относятся вклады участников (собственников имущества), а к расходам - уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существуют определенные критерии признания доходов и расходов.

ПБУ 9/99 определяет перечень поступлений от юридических и физических лиц, которые являются условиями признания:

1. «организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены» .

Критериями признания расходов являются:

1. «расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива» .

Помимо этого определению фактов хозяйственной жизни, не относящихся к доходам и расходам, посвящены специальные нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

При признании доходов и расходов следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления). Временная определенность фактов хозяйственной деятельности как основа учета доходов и расходов требует анализа каждой операции поступления или выбытия активов, возникновения или гашения обязательств по ее связи с показателями отчетного периода, а также изучение экономических последствий каждой операции.

1.2.2 Доходы и расходы от обычных видов деятельности

«Организация основываясь на анализе основных направлений деятельности, на показателях объема поступления активов по различным видам деятельности и операций должна самостоятельно определить какого типа операции или виды деятельности будут отнесены к обычным, а какого к прочим» .

Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные поступления или значительную прибыль и носящие систематический характер, относятся к обычным видам деятельности.

Рассмотрим доходы и расходы от обычных видов деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности считается:

· выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

· на предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата);

· на предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

· на предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом обычной деятельности предприятия, относятся к операционным доходам.

Важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является правило определения доходов и расходов. «Неправильное определение их величины приводит к искажению показателей их стоимости и, как следствие, к неправильному исчислению финансовых результатов всей деятельности организации» . Рассмотрим оценку доходов от обычной деятельности. «Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов» .

Выручка оценивается по цене объекта продажи, предусмотренной договором купли-продажи.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные:

с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг:

· на предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;

· на предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью;

· на предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности предприятия, относятся к операционным расходам.

Оценка расходов по обычному виду деятельности может быть двух вариантов:

· в виде полной себестоимости продаж, которая включает в себя ресурсы, израсходованные на производство продукции и доведение ее до потребителя – сумма прямых расходов на объект учета затрат и пропорциональной доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на этот же объект. Также в состав полной себестоимости включаются расходы на продажу. Данный способ оценки является традиционными для Российской Федерации.

· в виде сокращенной себестоимости продаж, суть этого способа в том, что общехозяйственные расходы не распределяются между объектами производственного, а сразу списываются на финансовые результаты организации

1.2.3 Доходы и расходы от прочих видов деятельности

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности.

Рассмотрим прочие доходы организации. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 к прочими доходами относятся:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров В ситуации нарушения договорных обязательств организация получает специфический вид дохода, квалифицируемый с точки зрения гражданского права как убытки (ст. 15 ГК РФ) или неустойка (ст. 330 ГК РФ).

«Неустойка представляет собой способ обеспечения обязательств в виде денежной суммы, получаемой контрагентом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения в отношении него обязательств. Штраф или пеня являются разновидностями неустойки и различаются способом формирования: штраф представляет собой фиксированную сумму, пеня - величину, зависящую от временного промежутка, в течение которого нарушаются права стороны по договору» .

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в фактической сумме поступлений, вытекающей из условий соответствующих договоров;

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99);

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) и расходы, связанные с устранением их последствий.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в фактической сумме расхода, вытекающей из условий соответствующих договоров

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству

«Основаниями для списания долгов, безнадежных к получению, являются:

Данные проведенной инвентаризации;

Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов;

Приказ (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств» .

«Инвентаризация расчетов с дебиторами производится по данным актов сверки с контрагентами организации. По их данным оформляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В акте показывается дебиторская задолженность по видам (подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, задолженность с истекшим сроком исковой давности).

Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов готовится по записке главного бухгалтера, к которой прикладываются подтверждающие документы. Так, документом, являющимся основанием нереальности возврата безнадежных долгов с ликвидированной организации, служит запись в Едином реестре юридических лиц, а также письмо налогового органа, подтверждающего факт ликвидации» .

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

«На практике бытует мнение, что к обычной деятельности относятся те из видов деятельности, которые перечислены в уставе. Однако записи в уставе организаций всегда делаются с учетом довольно широкого спектра возможных видов деятельности, которые организации могут вообще не осуществлять или обращаться к ним чрезвычайно редко. Следовательно, уставные записи о возможных видах деятельности не могут являться соответствующим критерием разделения всех видов деятельности на обычные и прочие» . Другим мнением, существующим на практике, является подход, в соответствии с которым правомерным считается предоставление функций определения, какие виды деятельности организации обычные, а какие прочие, ее компетентным органом управления. Передача таких функций только управлению организации неизбежно приведет к использованию этой возможности определять обычными видами деятельности тех из них, информация о которых будет привлекательна в глазах внешних пользователей бухгалтерской информации. Тем самым существует высокая степень вероятности, что при приблизительно равных объемах деятельности организаций информация о них в отчетности в силу различных подходов к квалификации видов деятельности будет сопровождаться потерей сопоставимости показателей.

Таким образом, выработка единых научно-обоснованных критериев, с помощью которых осуществляется отнесение видов деятельности к обычным или прочим, является насущной проблемой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Таким образом, финансовый результат организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов

Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит из целой совокупности счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию о различных сторонах их сущности. При этом вся информация, поставляемая рассматриваемой подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее.

Конечная информация о собственно финансовых результатах деятельности организации формируется на счетах «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В свою очередь уточняющая информация, позволяющая пользователю корректировать величину финансовых результатов, отражается на счетах «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Резервы предстоящих расходов», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», «Резервы по сомнительным долгам». Также к этой группе счетов относятся и счета отложенного налога на прибыль»: «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».

Также особую группу объектов учета финансовых результатов составляют значения отложенного налога на прибыль, преследующие цель установления взаимосвязи между налоговым и бухгалтерским учетом прибыли. К таким значения относятся: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. С помощью даны показателей мы можем получить сумму текущего налога на прибыль в учете финансовых результатов.

Рассмотрим бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных видов деятельности.

2.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

К финансовому результату от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи».

На том счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «основное производство» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Порядок отражения основных показателей представлен на схеме 1.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» .

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемый выручкой (доходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные). Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом при формировании информации в отношении выручки следует придерживаться нормы закрепленной п.5 ПБУ 9/99 «доходы организации», определяющей ее понятие, и п. 12 того ПБУ, формулирующего условия признания выручки.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж (расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации списывается с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, т.е. объектов учета, не подлежащих складированию, списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет рассматриваемого субсчета. Таким же образом осуществляется списание со счета 44 «Расходы на продажу» расходов, относящихся к продаже указанных объектов учета и включаемых в полную себестоимость продаж.

В том случае, когда в соответствии с учетной политикой организации расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности, себестоимость продаж формируется по принципам direct costing. В этой ситуации списание указанных расходов осуществляется записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

На субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Тем самым сумма выручки в брутто-оценке приводится к значению нетто-оценке.

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы». Так же как в предыдущем случае, такая запись доводит сумму выручки до ее нетто-оценки.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. По его дебету в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Экспортные пошлины» отражаются суммы начисления таких пошлин. Так же как и в двух предыдущих случаях, такая запись доводит сумму выручки до ее нетто-оценки.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года. При этом в течение отчетного года записи по дебету субсчета 90-1 «Выручка» и кредиту субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж»,90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» не осуществляются. Таким образом, все рассмотренные субсчета имеют кредитовое или дебетовое сальдо, суммы которых накапливаются в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета на его субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. По своей сути все рассмотренные субсчета являются самостоятельными счетами, а их принадлежность к счету 90 «Продажи» можно оценивать как методическую группировку. Кроме того, характерной особенностью этого счета является, что выявленный на нем финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» к главному счету.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Этот процесс является составной частью процедуры закрытия основных счетов учета финансовых результатов. Его осуществление сводится к следующему. Сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» списывается с их кредита в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В свою очередь сальдо по субсчету 90-1 «Выручка» списывается с его дебета в кредит субсчета 90-9 «прибыль/убыток от продаж». В результате осуществления заключительных записей счет 90 «Продажи» закрывается.

В тоже время Планом счетов к счету 90 «Продажи» не предусмотрено открытие отдельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров) и отражаемых первоначально на дебете счета 44 «Расходы на продажу», которые с этого счета ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров). При этом отражение таких расходов осуществляется в отчете о прибылях и убытках отдельно по статье «Коммерческие расходы». В связи с этим для учета таких расходов следует выбрать любой свободный номер позиции (субсчета 6-8) к счету 90 «Продажи» Точно также должны поступить те организации, которые списывают управленческие расходы в качестве условно-постоянных с кредита счета 26 «общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» и отражают такую информацию в отчете о прибылях и убытках по статье «Управленческие расходы».

Рассмотрим пример, в котором представлен порядок записей, связанный с продажами.

Пример.

Организация ОАО «Афина» занимается производством и продажей телевизоров, а также представлением за плату во временное пользование объектов основных средств по договору аренды. За 1 квартал организация отгрузила покупателям продукцию на сумму 1 731 600 руб. при этом фактическая себестоимость данной продукции составила 880 000 руб., в т.ч. расходы на продажу 100 000 руб. По сданным в аренду основным средствам начислена арендная плата в сумме 92 400 руб., также начислена амортизация по сданному в текущую аренду объектам основных средств на сумму 29 400 руб. Хозяйственные операции по данному примеру представлены в приложении в табл. 1. «Учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности при условии того, что предметом деятельности организации признаны производство и продажа продукции, а также предоставление за плату во временное пользование объектов основных средств по договору аренды». Хозяйственная ситуация приводится при условии того, что предметом деятельности организации признаны производство и продажа продукции, а также представление за плату во временное пользование объектов основных средств по договору аренды. Формирование информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности может быть подвержено серьезной деформации в зависимости от определенных организацией предметов деятельности. В сегодняшних условиях, когда соответствующая нормам существенности информации, позволяющей отнести те или иные доходы в состав выручки и определить падающие на них расходы, отсутствует, проблема квалификации обычных и прочих видов деятельности налицо.

2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным идам деятельности. Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы

Порядок отражения основных показателей на этом счете представлен на схеме 2.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»

91-2 «Прочие расходы»

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» На субсчете 91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного периода записи не осуществляются. К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета относятся:

· основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, в корреспонденции счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеооборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения»;

· положительные курсовые разницы в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйственных договоров, т.е. штрафы, пени, неустойки в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51«Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· доходы от списания кредиторской задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счета по соответствующим субсчетам;

· доходы, возникающие при осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества, в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения»;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Если объектом дарения является неденежное имущество (основные средства, материалы, товары и прочее) в момент получения стоимость данного имущества принимается к учету в составе доходов будущих периодов при этом дебетуются счета 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Затем по мере использования объектов в деятельности организации доходы будущих периодов списываются в состав доходов текущих периодов, при этом дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

· суммы дооценки активов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»

· чрезвычайные доходы – в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» - стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» при получении денежных средств в качестве возмещения убытков от организаций и виновных лиц, чьи действия повлекли за собой чрезвычайные обстоятельства;

На субсчете 91-2 «Прочие расходы по его дебету учитываются прочие расходы. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

· остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и 07 «Оборудование к установке».

· фактическая себестоимость материалов при их продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;

· разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения»;

· расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы, в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»;

· фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации, в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

· суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях, в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41«Товары» и 43 «Готовая продукция»;

· отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

· суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»

· суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, в корреспонденции с кредитом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги в учете у коммерческой организации относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Факт списания в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности. Такая задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет таких долгов ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания непогашенной дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

· суммы процентов за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

· суммы, причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· суммы потерь от списания стоимости активов организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», при списании суммы материалов; 01 «Основные средства» при списании стоимости основных средств, 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при списании суммы материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату; 07 «Оборудование к установке» при списании стоимости оборудования к установке; 08 «Капитальные вложения» при списании стоимости объектов незавершенных капитальных вложений; при списании суммы НДС, не возмещаемой в установленном порядке; 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») при списании стоимости незавершенного производства; 21 «Полуфабрикаты собственного производства» при списании стоимости полуфабрикатов собственного производства; 28 «Брак в производстве» при списании стоимости забракованной продукции; 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») при списании стоимости готовой продукции (товаров); 44 «Расходы на продажу» при списании суммы расходов на продажу по причине прекращения деятельности организации в результате стихийных бедствий; 45 «Товары отгруженные» при списании стоимости отгруженных продукции, товаров; 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» при утрате наличных денежных средств

· суммы расходов, связанных с предотвращением чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидацией их последствий в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты по оплате труда»,69 «», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим порядок записей на рассматриваемом счете на конкретном примере хозяйственной ситуации – деятельность ОАО «Афина» по операциям, не связанным с основной деятельностью.

Пример

ОАО «Афина», занимающаяся производством и продажей телевизоров, а также предоставлением за плату во временное пользование объектов основных средств по договору аренды. За отчетный период были произведены следующие операции:

· проданы:

o основные средства на сумму 75 000 руб. (остаточная стоимость 39 500)

o материалы на сумму 61 920 (балансовая стоимость проданных материалов 52 860);

· признаны и включены в состав прочих расходов затраты по аннулированному заказу на сумму 6 200 руб.;

· признана и включена в состав прочих расходов дебиторская задолженность, не подлежащая взысканию вследствие истечения срока исковой давности, в сумме 500 руб.;

· признан в составе прочих расходов долг Шанкина Г.А. по недостаче материалов в связи с его несостоятельностью и невозможностью обращения взыскания на его имущество в сумме 12 000 руб.;

· получены от поставщиков и зачислены на расчетный счет штрафы за невыполнение ими договорных обязательств на сумму 52 500 (в т.ч. НДС 8008 руб.);

· перечислены с расчетного счета покупателям штрафы и пени за нарушение условий поставки продукции на сумму 2 000 руб.;

· перечислены с расчетного счета суммы в оплату счета по договору, расчеты по которому закончены в прошлом году – 1 160 руб.;

· перечислены с расчетного счета признанные расходы по арбитражным спорам на сумму 1 860 руб.;

· поступили денежные средства на вклад в уставный капитал организации «МиФ» в сумме 50 000 руб.;

· поступили денежные средства от «Комбанка»:

o в оплату процентов по финансовому векселю в сумме 3 000 руб.

o в оплату дивидендов по его акциям в сумме 20 000 руб.;

· куплены 500 евро по рыночному курсу 32 руб.80 коп. за 1 евро (курс Банка России на дату зачисления 32 руб. 20 коп. за 1 евро);

· Антонову М.Е. выданы в подотчет на командировочные расходы 500 евро (курс Банка России на день совершения операции 32 руб. 40 коп. за 1 евро);

· начислена амортизация по безвозмездно полученному в прошлом месяце оборудованию на сумму 2 000 руб.;

· признаны и включены в состав прочих расходов суммы местных налогов, начисляемых за счет финансовых результатов в сумме 21 450 руб.;

· признаны и приняты к учету курсовые разницы (курс Банка России на последнее число отчетного периода 33 руб 00 коп. за 1 евро):

o по остатку денежных средств на валютном счете на сумму 2 100 руб.

o по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте;

· созданы резервы:

o под снижение стоимости материальных ценностей в сумме 6 000 руб.,

o под обесценение вложений в ценные бумаги в сумме 3 000 руб.

o под сомнительные долги в сумме 12 000 руб.;

· получены денежные средства от брокерской фирмы за переданные ей на распространение облигации, выпущенные предприятием по зарегистрированному проспекту эмиссии в сумме 90 000 руб., в том числе номинальная стоимость облигаций 60 000 руб.;

· начислены пенсионному фонду за несвоевременную уплату отчислений пени в сумме 1 800 руб.;

· начислена материальная помощь работникам в сумме 30 000 руб.;

· перечислено с расчетного счета в возмещение расходов на питание работников в сумме 64 600 руб.;

· перечислено с расчетного счета за поступившие путевки в профилакторий в сумме 13 000 руб.;

· погашена стоимость путевок, выданных работникам за счет средств организации, в сумме 13 000 руб.;

· начислены проценты по просроченному займу от Антонова М.Е. на текущую деятельность в сумме 3 500 руб.;

· начислены проценты по просроченному кредиту на пополнение оборотных средств в сумме 7 000 руб.;

· списаны расходы по содержанию детского дошкольного учреждения в сумме 85 000 руб.;

· поступили денежные средства за переводной вексель, учтенный банком по договорной цене (валюта векселя 36 000 руб., договорная цена 2 000 руб.);

· начислен налог на операции с ценными бумагами при регистрации проспекта эмиссии облигаций в сумме 16 000 руб.;

· при проведении эмиссии облигаций оплачены:

o стоимость работ по изготовлению бланков в сумме 10 000 руб., в т.ч. НДС

o стоимость услуг брокерской фирмы за распространение облигаций в сумме 20 000 руб., в том числе НДС;

· в результате проведения инвентаризации выявлены в оценке по фактической себестоимости (НДС, падающий на недостачу материалов, полностью списан в уменьшение задолженности бюджета):

o недостача материалов сверх норм естественной убыли в сумме 650 руб.

o излишки материалов в сумме 250 руб.;

· списаны материалы, потерявшие свои качества в результате аварии отопительных сетей склада:

o вспомогательные материалы в сумме 10 000 руб.

o застрахованные основные материалы в сумме 50 000 руб.;

· оприходованы по рыночной стоимости вторичного сырья материалы, потерявшие свои качества в результате аварии отопительных сетей склада, на сумму 6 000 руб., в том числе вспомогательные материалы в сумме 1 000 руб., застрахованные материалы в сумме 5 000 руб.;

· поступило страховое возмещение по страховому случаю, связанному с порчей основных материалов на складе в сумме 35 000 руб.;

начислена заработная плата работникам, занятым устранением последствий аварии отопительных сетей склада в сумме 2 000 руб., а также произведены отчисления на социальные нужды данным работникам. Журнал хозяйственных операций представлен в приложении в таблице 2 «Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности». Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, т.е. накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы сальдо на отчетную дату не имеет. При этом записи на главном счете не делаются, а выявленный финансовый результат не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к главному счету. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов. Сальдо субсчета 91-2 «Прочие расходы» списываются с его кредита в дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате осуществления заключительных записей счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается. Величина прибыли организации, исчисленная по правилам бухгалтерского учета, не совпадает с величиной прибыли, исчисленной в соответствии с налоговым законодательством. Это связано с тем, что правила формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете не совпадают с правилами формирования доходов и расходов в налоговом учете.

3. Учет расчетов по налогу на прибыль

«В международной учетной практике уже довольно длительное время раскрывается информация не только о суммах налога, подлежащих взносу в бюджет, сформированного по правилам налогового законодательства, но и о таких же показателях, выявленных по данным бухгалтерского учета» .

Платежи по налогу на прибыль с позиции организации и ее собственников выступают специфическими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете расходы по налогу на прибыль включаются в систему исчисления чистой прибыли отчетного периода. При этом формирование такой информации вступает в противоречие с информацией, предназначенной для определения прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговое законодательство при исчислении налогооблагаемой прибыли порождает возникновение учетно-налоговых различий между указанным показателем и бухгалтерской прибылью до налогообложения. Учетно-налоговые различия вызываются тем, что ряд доходов и расходов не принимаются при налогообложении прибыли. Кроме того, деятельность организаций сопровождается возникновением тех доходов и расходов организации, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. Поэтому для установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли необходимо выявлять разницы, возникающие в результате применения разных правил определения прибыли. Учет этих разниц и их последующей трансформации в бухгалтерские значения налога на прибыль системным порядком в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

ПБУ 18/02 предполагает отражение в учете условного расхода по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль представляет собой сумму, определяемую умножением ставки налога на прибыль на величину бухгалтерской прибыли организации за отчетный период. Для учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль предусматривается обособленный субсчет «Условные расходы (условные доходы) по налогу на прибыль» к счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма начисленного условного расхода в зависимости от его экономической природы отражается в учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условные расходы по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчет с бюджетом по налогу на прибыль».

Выявленные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) слагаются из двух частей: постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы – это доходы и расходы организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах. Формирование постоянных разниц определяется двумя основными причинами.

Первая причина – это наличие в налоговом учете нормируемых расходов. Соответственно разница превышения бухгалтерских расходов над нормируемыми расходами в целях налогообложения, составит часть постоянных разниц.

Второй причиной является наличие некоторых доходов и расходов бухгалтерского учета, которые вообще не учитываются в налоговом учете. Эти доходы и расходы указаны соответственно в ст.251 и 270 НК РФ и именуются как доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Постоянные налоговые обязательства являются производными от постоянных налоговых разниц. Это суммы налога на прибыль, начисленные на сумму постоянных разниц. Сумма постоянного налогового обязательства определяется умножением ставки налога на прибыль на сумму постоянных налоговых разниц.

ПБУ 18/02 устанавливает, что постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков обособленно от других расходов по налогу на прибыль. Для этого вводится отдельный субсчет «Постоянное налоговое обязательство». При отражении расчетной суммы постоянных налоговых обязательств дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В зависимости от своей экономической природы временные разницы подразделяются на две составляющие:

· вычитаемые временные разницы

· налогооблагаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. «Основными причинами возникновения вычитаемых временных разниц являются:

· порядок признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продаж

· методы зачета излишне уплаченного налога

· порядок перенесения убытков на будущие отчетные периоды

· методы определения остаточной стоимости основных средств

· методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. в налоговом учете применяется кассовый метод, а в бухгалтерском учете – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности»

Общая подсчитанная сумма вычитаемых временных разниц является базой при расчете величины отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором выявлены вычитаемые временные разницы. ПБУ 18/02 предписывает учитывать отложенные налоговые активы на отдельном синтетическом счете с организацией аналитического учета по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Поскольку ОНА предписывается учитывать в качестве внеоборотных активов, то для этого используется счет 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы признаются в учете, если имеется обоснованная уверенность в том, что в организации возникнет налогооблагаемая прибыль на основе имеющихся вычитаемых временных разниц. При этом дебетуется счет 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Значит, сумма начисленного налога не признается текущим расходом по налогу на прибыль, а увеличивает внеооборотные активы организации. По мере уменьшения вычитаемых временных разниц в пределе до нуля будут уменьшаться в учете частично или полностью налоговые активы при этом кредитуется счет 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае если в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль отсутствует, но она, вероятно, может возникнуть в последующем, сумма отложенного налогового актива не списывается со счета 09 «ОНА» до возможного возникновения в организации необходимых сумм налогооблагаемой прибыли. Если выбывает объект, породивший вычитаемые временные разницы, то выбывает и отложенный налоговый актив.

«На сумму, на которую в результате не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде, кредитуется счет 09 «ОНА» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»» .

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Основными причинами возникновения налогооблагаемых временных разниц признаются:

· методы и нормы начисления амортизации

· различия в признании выручки в бухгалтерском и налоговом учете

· отсрочка или рассрочка уплаты налога на прибыль

· различие в признании процентов по обслуживанию полученных кредитов и займов

Как и другие отложенные налоги, отложенные налоговые обязательства определяются суммой, получаемой в результате умножения действующей ставки налога на величину имеющихся налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые обязательства признаются в учете того же отложенного периода, в котором возникли налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете, а в бухгалтерском балансе – как долгосрочные обязательства. В аналитическом учете ОНО учитываются в разрезе активов и обязательств, в оценке которых возникли налогооблагаемые временные разницы. В качестве синтетического счета по учету ОНО используется счет 77 «Отложенное налоговое обязательство». При признании в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств кредитуется счет 77 «Отложенное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц необходимо уменьшать или полностью погашать отложенные налоговые обязательства. Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или соответствующего обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет прибылей и убытков» при этом дебетуется счет 77 «отложенное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

«Основной причиной возникновения временных разниц является применение разных методов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. в налоговом учете применяется кассовый метод, а в бухгалтерском учете – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности» . Единственным случаем возникновения временных разниц, не зависящим от методов признания доходов и расходов, является использование разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Если в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации больше, чем в налоговом учете, то возникают вычитаемые временные разницы. В другом случае возникают налогооблагаемые временные разницы.

Пример

Иллюстрацию рассмотренных положений проведем на основе цифровых данных примера (см. табл.3 «Себестоимость продаж в разрезе элементов бухгалтерского и налогового учета»)

С учетом дополнительной информации произведем группировку доходов и расходов в разрезе их классификационных групп, предлагаемых налоговым законодательством. В результате проведенной группировки показателей доходов и расходов в целях налогообложения прибыли они могут быть представлены в виде табл. 4 «Формирование доходов в целях налогообложения» и табл.5 «Формирование расходов в целях налогообложения прибыли».

На основе данных о доходах и расходах налогового учета выявляются разницы, возникающие в результате применения разных правил определения прибыли. Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц и их идентификации посмотрим на основе приводимого в тексте курсовой примера (см. табл.6 «Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц и их идентификации»)

Таким образом, первой учетной процедурой по формированию суммы бухгалтерского налога на прибыль является определение сумм разниц и их идентификация в зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Следующей процедурой является трансформация выявленных разниц в условные значения бухгалтерского налога на прибыль, так как в бухгалтерском учете отражаются не суммы самих разниц, а суммы налога, начисленного на них. В соответствии с этим под трансформацией понимается произведение разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством. Дана трансформация представлена в приложении схема 1 «Схема взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета прибыли и трансформации разниц между ними в налог на прибыль»

И, наконец, трансформация налогооблагаемых временных разниц приводит к образованию той части отложенного налога на прибыль, которая должна увеличить его величину, подлежащую уплате в бюджет в последующие отчетные периоды – эта часть отложенного налога на прибыль – отложенные налоговые обязательства.

Перед проведением трансформации разниц в условные значения бухгалтерского налога на прибыль их необходимо сгруппировать по принадлежности (см. приложение табл. «Группировка разниц и определение сумм постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства»

Пример

В рамках рассматриваемого примера рассмотрим бухгалтерские записи на счетах учета. ОАО «Афина» за декабрь 2006 года отражены сумма условного расхода по налогу на прибыль, сумма постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива, сумма отложенного налогового обязательства, а также сумма отложенного налогового актива, начисленного по выбывшим объектам основных средств.

Журнал хозяйственных операций в приложении табл.8 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Используя данные табл.5 , определим сальдо по субсчету «Расчету налогу на прибыль» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (105 711 + 61 379 + 9 653- 1 680 = 175 063 руб.)

В то же время следует обратить внимание на то обстоятельство, что в системе учета финансовых результатов величина текущего налога на прибыль не находит своего отражения. В ней отражаются только сумма условного расхода по налогу на прибыль и сумма постоянного налогового обязательства (105 711 +61 379 = 167 090 руб.) Следовательно при исчислении конечного финансового результата его сумма будет скорректирована на разницу между начисленными отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами.

Таким образом, использование в практике бухгалтерского учета условных значений налога на прибыль позволяет установить взаимосвязь с налоговым учетом прибыли.

Данный процесс является очень трудоемким. Кроме того, мы видим дублирование налоговым учетом функций бухгалтерского учета. Все это позволяет говорить о настоятельной необходимости максимального сближения методологии бухгалтерского и налогового учета прибыли путем законодательного установления учетно-налоговых различий, которые послужат базой для формирования информации о налогообложении прибыли только в бухгалтерском учете.

4. Учет выявления конечного финансового результата деятельности организации

Для учета конечного финансового результата предназначается счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражаются убытки, а по кредиту – прибыли организации. Кроме того, на этом счете отражаются условный расход по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, а также суммы списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при выбытии объектов их начисления. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов этого счета за отчетный период показывает конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации

Порядок отражения основных показателей на этом счете представлен на схеме 3.

В течение отчетного года
3. Убыток от продаж	1. Прибыль от продаж
4. Сальдо превышения прочих расходов над прочими доходами	2. Сальдо превышения прочих доходов над прочими расходами
5. Условный расход по налогу на прибыль	6. Условный доход по налогу на
7. Постоянное налоговое обязательство	9. Суммы отложенных налоговых обязательств, начисленные по выбывающим объектам
8. Суммы отложенных налоговых активов, начисленные по выбывающим объектам
10.Сальдо – чистый убыток на конец отчетного месяца (1+2+6+9<3+4+5+7+8)	11. Сальдо – чистая прибыль на конец отчетного месяца (1+2+6+9>3+4+5+7+8)
Заключительная запись декабря отчетного года
12. Списание чистой прибыли отчетного года	13. Списание чистого убытка отчетного года

При этом порядок выявления конечного финансового результата промежуточных отчетных периодов и такого же результата за год существенно различаются с точки зрения его отражения в учете. Конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется путем сопоставления оборотов к счету 99 «Прибыли и убытки» и выражается в виде сальдо по этому счету без его записи в бухгалтерском учете. В то же время выявленный финансовый результат по итогам деятельности за год отражается соответствующей записью в учете.

В течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности все указанные счета закрываются заключительными записями декабря. При этом порядок закрытия указанных счетов принципиально различный. Все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрываются внутренними записями.

В свою очередь, на счете 99 перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат включается в состав капитала организации. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала организации.

На основе примера, приводимого в тексте курсовой, произведем закрытие субсчетов к счетам «Продажи» и «Прочие доходы и расходы». Журнал хозяйственных операций приведен в приложении в табл. 9 «Закрытие субсчетов к счетам «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» ОАО «Афина»»

В целях управления формирование информации о конечном финансовом результате отчетного года должно строиться в разрезе аналитического учета по всем однородным показателям, оказывающим влияние на величину искомого показателя. Однако традиционного подхода к закрытию счетов учета конечных финансовых результатов, базирующего на прописанном Плане счетов механизме явно недостаточно. «Значительная совокупность самых разнообразных показателей, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки», предполагает выделение ряда субсчетов с целью усиления информативных возможностей учета финансовых результатов» . Их полный перечень предопределяется соответствующими нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

«Для формирования информации о прибыли до налогообложения необходимо ввести субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения». На нем отражаются прибыль (убыток) от продаж, сальдо прочих доходов и расходов. При этом путем балансирования указанных показателей формируется остаток, который отражает прибыль (убыток) до налогообложения.

Для учета условного расхода (дохода) ПБУ 18/02 предусматривает наличие субсчета 2 «Условные расходы (доходы) по налогу на прибыль» к счету 99. На нем в зависимости от экономической природы хозяйственной ситуации, связанной с определением указанных величин в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражаются показатели условных расходов (доходов) по налогу на прибыль. При этом в случае наличия прибыли до налогообложения рассматриваемый субсчет дебетуется, в противоположном случае – кредитуется.

Также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для учета постоянного налогового обязательства предусматривает открытие субсчета 3 «Постоянное налоговое обязательство» на этом субсчете по его дебету учитываются суммы постоянного налогового обязательства в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» Соответственно остаток по этому субсчету отражает сумму постоянного налогового обязательства нарастающим итогом с начала отчетного периода и может быть только дебетовым.

Кроме того, формирование информации о финансовых результатах предполагает выделение в самостоятельный объект учетного наблюдения и тех показателей списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при выбытии объекта, по которому они начислены. Списание этих показателей с соответствующих счетов отложенного налога на прибыль осуществляется в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»» .

Если такие суммы включать в величину прибыли (убытка) до налогообложения, то тогда будет нарушаться взаимосвязь между данными бухгалтерского и налогового учета, которая приведена на схеме 1 в приложении. Для этих целей следует предусмотреть к счету «Прибыли и убытки» отдельный субсчет 4 «Списание отложенных налоговых активов и обязательств». По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счета «Отложенные налоговые активы» отражается та часть отложенных активов, которая эквивалентна начислению по выбывающему объекту. Та часть отложенных налоговых обязательств, которая эквивалентна выбытию объекта их начисления, отражается по дебету счета «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту субсчета «Списание отложенных налоговых активов и обязательств» к счету 99. Следовательно, остаток по этому субсчету может быть как дебетовым, так и кредитовым. Его значение и формирует величину, отражающую влияние показателей списания отложенных налоговых активов и обязательств на сумму чистой прибыли (чистого убытка) в отчетном периоде.

Наличие подобной номенклатуры субсчетов к счету 99, конечные данные которых нацелены на формирование данных отчета о прибылях и убытках, позволяет упорядочить информацию о факторах влияния на величину конечного финансового результата и тем самым обеспечить системный подход к учету всей совокупности финансовых результатов. В то же время наличие подобной номенклатуры субсчетов предусматривает детально прописанную процедуру порядка их закрытия заключительными записями отчетного года. Рассмотрим процедуру закрытия субсчетов при предлагаемой их номенклатуре.

По окончании отчетного года заключительными оборотами декабря субсчет 2 «Условные расходы (условные доходы)» по налогу на прибыль», субсчет 3 «Постоянное налоговое обязательство» и субсчет 4 «Списание отложенных налоговых активов и обязательств» закрываются записью по стороне, противоположной той, на которой числится остаток на отчетную дату, через субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» В свою очередь на субсчете 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» путем балансирования показателей выявляется чистая прибыль (непокрытый убыток).

Проиллюстрируем данную методику закрытия субсчетов на основе примера, приводимого в тексте курсовой.

Пример

ОАО «Афина» списывает по назначению суммы условного расхода по налогу на прибыль в сумме в сумме 105 711 руб., суммы постоянного налогового обязательства в сумме 61 379 руб., а также сумма отложенного налогового актива, начисленного по выбывшим объектам основных средств в сумме 10 000 руб. Выявляется и списывается по назначению суммы чистой прибыли отчетного периода.

Журнал хозяйственных операций ОАО «Афина» представлен в приложении табл. 10 «Закрытие субсчетов к счету «Прибыли и убытки» и выявление конечного финансового результата хозяйственной деятельности». В соответствии с данными журнала сумма нераспределенной прибыли за отчетный период составила 263 372 руб.

Кроме рассмотренных аспектов актуальнейшей проблемой является порядок определения величины чистой прибыли (чистого убытка). Величина чистой прибыли отражается с учетом ее корректировки на разницу между начисленными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. При этом разница превышения величины отложенных налоговых активов над величиной отложенных налоговых обязательств, увеличивает показатель чистой прибыли. В противоположном случае – уменьшает.

Кроме того, на величину нераспределенной прибыли (убытка) оказывают влияние суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, которые списываются через счет 99 «Прибыли и убытки» вследствие выбытия объектов, по которым Нои начислялись. Если осуществляется списание отложенных налоговых активов, то вследствие этого уменьшается показатель нераспределенной прибыли. В случае списания отложенных налоговых обязательств – ее увеличение. Поскольку объектом, по которому указанные условные значения налога на прибыль начисляются, в первую очередь являются основные средства, чья амортизация по правилам налогового и бухгалтерского учета в определенные временные отрезки может существенно различаться, то суммы таких списаний теоретически могут представлять собой значительную величину. Таким образом, показатель нераспределенной прибыли (убытка) в конкретный отчетный период подвержен значительным колебаниям.

Заключение

Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. В силу этого бухгалтерский учет является сложнейшей информационной системой, состоящей из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых имеет свои задачи, функции и способы формирования информации. Важнейшей из них является подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли, которая интегрирует всю информацию бухгалтерской системы о доходах и расходах организации, сопоставление которых дает финансовый результат, а также формирует данные о прибыли как источнике финансового обеспечения различных сторон деятельности организации.

В бухгалтерском учете прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)»

Расходы организации - это «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Таким образом, для правильного определения категорий «доходы» и «расходы», а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету. При этом нужно учитывать правило «Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны» (итальянский бухгалтер Д. Дзаппа (1879 - 1960)).

Доходы и расходы согласно ПБУ и исходя из их экономической природы классифицируются на доходы и расходы, возникающие в обычных видах деятельности или в прочих.

Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные поступления или значительную прибыль и носящие систематический характер, относятся к обычным видам деятельности, их учет ведется на счете 90 «Продажи».

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, учет которых осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

На основе проведенных исследований можно выделить следующие процедуры по выявлению конечного финансового результата в деятельности предприятия: Во-первых, определение учетных категорий, формирующих финансовый результат (доходы и расходы), при этом необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99.

Во-вторых, распределение доходов и расходов по видам (от основной деятельности и прочие) с помощью Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99

В-третьих, отнесение доходов и расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета (счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы») на основе Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

В-четвертых, определение финансового результата деятельности организации в целом путем сопоставления финансовых результатов по видам (действие осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки»), определение бухгалтерской прибыли на основе Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

В-пятых, корректировка финансового результата с учетом требований налоговых органов (определение налогооблагаемой прибыли) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ.

В-шестых, учет налоговых платежей из прибыли и определение разницы между бухгалтерской прибылью и налоговыми платежами из прибыли (определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода) на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 и гл. 25 НК РФ.

В-седьмых, отнесение остатка чистой прибыли (убытка) отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью - государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Поэтому развитие методологических и методический принципов формирования информации о финансовых результатах должно быть направлено на интеграцию систем бухгалтерского и налогового учета прибыли – актуальнейшей проблеме информационного обеспечения деятельности организации.

Список использованной литературы

Учебники и учебные пособия:

1. Бухгалтерский учет: учеб./ И.И.Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. – 2 изд., перераб. и доп. – М.:Проспект,2007. – 776 с.

2. В.А. Ерофеева Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М., 1992

3. В.Э.Керимов Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник. – 4-е изд.,изм. И доп. – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. – 580 с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с. – (Высшее образование)

5. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практическое пособие. – ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 320 с.

6. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – 2-изд., переаб. И дпо. – М.:Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБ – БИНФА», 2005. – 336 с.

7. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение,2003. – 527 с.

8. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета/Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное Агентство «ИПБ – БИНФА», 2005. – 608 с.

9. 10 000 и одна проводка/ Под ред. Г.Ю.Касьяновой (3-е изд. Перераб. И доп.) – М.: ИД «Аргумент», 2007 – 872 с.

Законодательные и нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): ФЗ от 5 августа 2002 г. №117-ФЗ (в ред. ФЗ от 16.05. 2007 г. № 75-ФЗ)

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФот 18.09.2006 г.N 115н))

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н 9 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. №114н Журналы:

1. Г.Н. Ясменко Формирование финансовых результатов в современных условиях // «Все для бухгалтера», 2007, №15

2. Е.В. Бехтерева Как сформировать показатели для годовой бухгалтерской отчетности // «Горячая линия бухгалтера», 2007, №1-2

3. С. Блинова Просроченная дебиторка // «Расчет», 2007, №6

4. С.Н.Поленова Просроченная дебиторская задолженность и налогообложение отдельных операций // "Бухгалтерский учет", 2007, № 9

5. Э. Глуховская Штрафы за нарушение договоров // «Новая бухгалтерия, 2007, № 10

В.А. Ерофеева Учет, информация, управление: прямые и боратные связи. М., 1992 – с.3

Бухгалтерский учет: учеб./ И.И.Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. – 2 изд., перераб. и доп. – М.:Проспект,2007 с.509

Г.Н. Ясменко Формирование финансовых результатов в современных условиях // «Все для бухгалтера», 2007, №15

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н

В.Э.Керимов Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник. – 4-е изд.,изм. И доп. – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н 9 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н)

Э. Глуховская Штрафы за нарушение договоров // «Новая бухгалтерия, 2007, № 10

С.Н.Поленова Просроченная дебиторская задолженность и налогообложение отдельных операций // "Бухгалтерский учет", 2007, № 9

С. Блинова Просроченная дебиторка // «Расчет», 2007, №6

Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практическое пособие. – ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 с.100

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практическое пособие. – ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. с.115

Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – 2-изд., переаб. и доп. – М.:Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБ – БИНФА», 2005. – с.283

Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – 2-изд., переаб. И дпо. – М.:Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агенство «ИПБ – БИНФА», 2005.-с.284

Е.В. Бехтерева Как сформировать показатели для годовой бухгалтерской отчетности // «Горячая линия бухгалтера», 2007, №1-2

Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практическое пособие. – ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 с.- 131

Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практическое пособие. – ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 с.- 131-132

Важнейшими результатами финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которые характеризуют эффективность его работы, принято считать величину доходов и расходов. Они же формируют финансовый результат, который может быть как положительным, так и отрицательным в зависимости от того насколько эффективно сработало предприятие. Аудит, инвентаризация и бухгалтерский учет финансового результата позволяет организации контролировать текущую работу и планировать дальнейшую деятельность.

Что такое финансовый результат предприятия

На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отдельно взятый отчетный период можно определить финансовый результат деятельности компании – чистую выгоду или убыток. В простом понимании финансовый результат – это итоги работы предприятия за отдельно взятый период. Для того чтобы понять, насколько эффективно функционирует организация, проводится учет прибыли и убытков. Финансовый результат определяется по организации в целом, причем в учет входит ряд данных:

• реализация произведенной продукции, работ или услуг;
• операционная деятельность;
• внереализационные операции.

Сюда же учитываются начисленные налоги, сборы, а также штрафы, которые были выплачены из прибыли.

Нормативно-правовая база

На сегодняшний день в Российской Федерации действует большой перечень стандартов, нормативно-правовых актов, которые так или иначе влияют саму бухгалтерскую деятельность, учет и анализ финансовых результатов. Во-первых, это Налоговый кодекс РФ, где особое внимание уделено налогооблагаемой прибыли и федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме этого, существует и ряд других документов:

• ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
• ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
• Корреспонденции счетов;
• ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99);
• Планы счетов;
• ПБУ «Учетная политика организации» (№1/2008);
• Международные стандарты финансовой отчетности;
• ПБУ «Информация по сегментам» (№12/2010) и пр.

Прибыль в бухгалтерском учете – понятие и ее виды

Бухгалтерской прибылью называют разницу между доходами и расходами организации. Она может быть положительной или же нулевой. В первом случае имеет место превышение доходов над расходами. Во втором случае тот показатель равен нулю. Важно отметить, что отрицательной бухгалтерской прибыли быть не может, поскольку это уже будет считаться убытком.

Прибыль несет в себе две функции:

• Оценочная. По ней определяются эффективность деятельности компании, куда входят производительность труда, качество материальных и производственных ресурсов.
• Стимулирующая. Показывает удовлетворенность сотрудников своей работой, происходит ли выплата дивидендов, осуществляется ли благотворительность.

Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривает пять видов выручки:

• валовая прибыль;

• возникающая как итог продаж;
• до исчисления налога;
• от обычных активностей;
• чистая прибыль.

От основной деятельности

Прибыль от основной деятельности предприятия – это выгода от реализации товаров (продукции), работ или услуг. Это финрезультат, который определяется отдельно по каждому виду деятельности компании. Он равняется разнице от реализации товара и затратами на ее производство. Прибыль – это выручка организации за вычетом НДС, акцизов, наценок, себестоимости самой продукции и экспортных тарифов, если такие имеются.

Прочие виды прибыли

Если прибыль нельзя причислить к основной деятельности предприятия, то ее относят к так называемым прочим видам:

• доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
• выгоды по ценным бумагам или прочим вложениям;
• выручка от реализации собственных активов;
• безвозмездные экономические выгоды;
• положенные штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков;
• положительные курсовые разницы;
• списание кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационные излишки.

Что включают доходы компании

Если не учитывать благотворительность, то вся деятельность предприятия нацелена на получение дохода. В бухучете это понятие подразумевает все средства, которые влияют на рост активов за исключением материальной поддержки учредителей. Как правило, это денежные средства, которые были получены вследствие перечисления их покупателями товаров либо услуг. Не считаются доходами:

• задатки;
• авансы;
• суммы НДС, полученные от контрагентов;
• средства, направленные на погашение ранее полученных заимствований;
• деньги, поступающие по комиссионным либо агентским договорам в пользу третьих лиц;
• залоги, переходящие во владение залогодержателя по условиям соглашений.

Операционные

В классификации доходов операционными принято считать поступления, получение которых не связано с осуществлением основного вида деятельности. Они отражаются по кредиту субсчета 91/1. К их числу относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если это не является профилем организации. Кроме этого, сюда можно отнести выгоды, получаемые от возмездной передачи патентов, промышленных образцов. Участие предприятия в капитале сторонних компаний продажа основных средств, проценты по выданным займам – все это операционные доход.

Внереализационные

Внереализационные доходы, как можно понять из названия, имеют другое происхождение. К ним относят прибыль, вырученную от курсовых разниц, активы, полученные организацией на безвозмездной основе, прибыль прошлых лет, которая была выявлена лишь в текущем периоде. Сюда относят всевозможные платежи в виде штрафов, пеней за неисполнение заключенных договоров.

Учет расходов предприятия

Любая организация в процессе своей деятельности имеет определенные расходы, которые могут быть связаны, например, с оплатой труда сотрудников, закупка материалов для производства продукции. Если обратиться к Положению по бухучету 10/99, можно увидеть, что расходами предприятия принято считать уменьшение экономически выгод вследствие выбытия денежных средств и прочих активов. Кроме этого сюда относятся возникшие обязательства, которые привели к уменьшению капитала компании, если только это не было вызвано решением участников.

При учете финансовых результатов необходимо придерживаться главного принципа, который заключается в том, что все расходы признаются в том отчетном периоде, когда они были использованы на пользу организации. Все предоплаченные расходы и те, которые были признаны, но не оплачены, учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если расходы привязаны к какому-то определенному периоду, как то заработная плата или аренда, они учитываются непосредственно в отчетном месяце, хоть выплата их может произойти и в другое время.

Какие затраты можно включать в себестоимость продукции

Если говорить о полной себестоимости продукции, работ или услуг, то сюда включаются все затраты, непосредственно связанные с технологическими и организационными особенностями производства и некапитального характера. Сюда относят рационализаторство, охрану окружающей среды, обеспечение работников должными условиями труда, управление производством. Затраты, понесенные вследствие подготовки кадров, и отчисления на социальную сферу тоже относят на себестоимость продукции.

Кроме этого, в исчисление себестоимости следует включать:

• потери, полученные вследствие простоя производства;
• затраты, связанные с гарантийным ремонтом либо обслуживанием;
• положенные работникам выплаты при сокращении штата.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете – проводки

Прибыль по данным бухгалтерского учета финансовых результатов пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки. Для отражения прибыли в бухучете используется счет 99, причем по дебету отражают прибыль, а по кредиту убытки. К аналитическим счетам относятся:

• 99.1 - прибыли и убытки;
• 99.2 - налог на прибыль;
• 99.3 - чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 - налоговые санкции;
• 99.9 - прочие убытки и прибыли.

При необходимости предприятия имеют право самостоятельно создавать дополнительно субсчета третьего и четвертого уровня из-за специфики деятельности. При завершении отчетного года счет 99 закрывается на 84, на котором отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Причем на 99 не должно оставаться никаких средств.

Учет финансовых результатов от обычной деятельности предприятия

Финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

• 90 «Продажи». Используется для учета доходов и расходов от основных видов деятельности.
• 91 «Прочие доходы и расходы». Применяют, чтобы учесть доходы и затраты, возникшие от прочих операций.
• 99 «Прибыли и убытки». Используется для обобщения данных о формировании конечного финансово-экономического итога деятельности предприятия в отчетном году.

Особое внимание стоит уделить 90 счету, поскольку по итогам отчетного месяца, согласно дебету и кредиту, по нему можно узнать итог, полученный от продаж, ведь этот показатель крайне важен для эффективной работы организации. Типовые проводки по нему выглядят так:

Как отражаются в учете прочие результаты

Учет финансовых результатов, касающийся прочих расходов и доходов от финансовой и инвестиционной деятельности (за исключением чрезвычайных) и которые не связаны с основным производством, отражаются на счете 91:

• субсчет 91.01 - доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, покупки доли в уставных капиталах других организаций;
• субсчет 91.02 - расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени.

Основные проводки по доходам:

Для учета финансовых результатов по расходам можно воспользоваться следующими проводками:

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Для отражения излишков или потерь основных средств или товарно-материальных ценностей, которые возникли в результате пожаров, аварий, национализации и пр., применяется счет 99.

Можно воспользоваться следующими проводками:

		Описание
		Стоимость объекта ОС отражена в составе чрезвычайных расходов
		Потери оборудования к установке
		Потери инвестиций во внеооборотные активы
		Стоимость материалов отражена в составе чрезвычайных расходов
		Выявлены излишки материалов

Если потери или излишки были обнаружены в кассе или на расчетном счете вследствие чрезвычайных ситуаций, можно использовать следующие проводки:

Как рассчитать финансовый результат за отчетный период

Если за определенный период, по которому подводится итог, сумма выручки и всех доходов больше расходов, можно говорить о положительном финансовом результате. В противном случае он считается отрицательным. Следует понимать, что определение финансового результата в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете имеет свои особенности, поэтому их показатели всегда разнятся. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в бухучете ведется с использование спецсчетов 90, 91, 99.

По своей структуре финрезультат состоит из:

• итогов, полученных от основной деятельности организации;
• итогов, исчисленных от прочей деятельности;
• чрезвычайных поступлений и растрат;
• начисленного налога на прибыль.

Налог на прибыль – порядок расчета и отражения на счетах

Если организация не применяет в своей работе ПБУ 18/02 для расчета налога на прибыль, все расходы и доходы в учете финансовых результатов подразделяются на учитываемые и неучитываемые. Для проверки правильности начисления налога на прибыль нужно лишь сверить налоговые бухгалтерские регистры. Для начисления налога применяют Дт 99 Кт 68.04.1, причем сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.

При использовании ПБУ 18/02 дела обстоят по-другому. Для того чтобы сформировать в бухучете сумму налога на прибыль используется проводка с участием субсчета 68.04.2. В конечном итоге на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате образуется сумма, отраженная в декларации. После итоговую сумму субсчета 68.04.2 закрывают полностью на субсчет 68.04.1, где налог распределяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.

Учет нераспределенной прибыли и ее использования

При нормальном функционировании компании после выплаты всех налогов и прочих расходов остаются свободные деньги – так называемая нераспределенная прибыль. Учет финансовых результатов по ней осуществляется переносом сальдо со счета 99 последней проводкой за год на счет 84. Прибыль будет отражена записью Дт 99 Кт 84, а убыток – Дт 84 Кт 99. Как распорядиться этими средствами, собственники решают уже в следующем отчетном периоде.

Пополнение резервного капитала

Создаваемый резервный капитал в компании используется для компенсации убытков при ведении производственно-финансовой деятельности. При нехватке прибыли за отчетный период, средства из фонда направляются на выплаты инвесторам и покрытие кредиторской задолженности. Образование резервного капитала по проводкам имеет следующий вид:

Погашение убытков прошлых лет

В текущем году нужно по всем правилам осуществить учет финансовых результатов по имеющимся убыткам и прибыли за предыдущие годы. Все они аккумулируются на бухгалтерском счете 99, а уже по итогам финансового года закрываются на следующих счетах:

• 82 – резервный капитал;
• 84 – добавочный капитал;
• 84 – нераспределенная прибыль.

Если предприятие не обладает достаточным доходом в этот отчетный период, то имеющиеся убытки переносятся с 99 счета на 97 – Расходы будущих периодов.

Выплата дивидендов учредителям

Часть полученной прибыли организации, которая учитывается по счету 84, может быть направлена для распределения между участниками, основателями и другими акционерами, определяется как дивиденды. Для учета расчетов, связанных с их выплатой, применяют счет 75.02, но только, если учредители не являются штатными сотрудниками предприятия. В противном же случае применяют счет 70.

Отражение убытков в бухгалтерском учете

При определенных обстоятельствах организация может понести от своей финансово-хозяйственной деятельности убытки. Все они учитываются по дебету счета 99, корреспондирующийся со счетами 90 и 91. В некоторых случаях потери могут быть отнесены на 97 счет как расходы будущих периодов, однако такая проводка используется не всегда. Покрытие убытков может быть осуществлено несколькими способами:

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов. При создании оценочного резерва – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без создания оценочного резерва – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Прочие внереализационные растраты и потери списываются в момент их возникновения с дебета или кредита соответствующих счетов на счет 91.

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах»

Документальное оформление учета финансовых результатов находит свое отражение в финансовой отчетности. Исполнительные органы компании представляют собственникам отчет о прибылях и убытках компании по итогам производственно-экономической деятельности. Он отражается в законодательно установленной форме бухгалтерской отчетности №2 и сдается вместе с балансом. Составляется накопительным путем и содержит информация всего отчетного периода, начиная с 1 января и заканчивая 31 декабря. В отчете отражаются:

• доходы и расходы, полученные вследствие основной деятельности организации;
• внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы;
• величина дохода до момента налогообложения;
• чистая прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Учет финансовых результатов требуется для принятия управленческих решений с целью увеличения прибыльности компании. Он включает горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ показателей плюс определение причин и обстоятельств изменения показателей прибыли и их количественную оценку. Финанализ включает анализ физических показателей производства и рассмотрение денежных потоков организации, которые базируются на ее стоимости. Только сочетание этих двух составляющих способно дать реальную оценку состояния организации.

Аналитические методы

Каждая компания выбирает те методы анализа, которые более полно соответствуют специфике работы и отрасли, в которой ведет свою деятельность предприятие. Среди распространенных методов стоит выделить следующие:

• сравнительный. Он предполагает сопоставление одних и тех же значений за равные промежутки времени, выявляет разницу между ними в большую или меньшую сторону.
• структурный. Происходит определение структуры итоговых финпоказателей. Выясняется, насколько каждый из них влияет на итог хозяйственной деятельности.
• факторный. Определяется влияние каждого фактора на экономический результат деятельности организации.

Рентабельность продаж и производства продукции

Рентабельностью принято считать такое использование средств, вследствие чего компания не только покрывает величину издержек, но еще имеет прибыль. Эффективность работы предприятия напрямую влияет на уровень рентабельности. Выделяют рентабельность:

• Активов. Отражает прибыль, полученную организаций на каждый потраченный рубль, и вычисляется по формуле:

(Прибыль / Среднегодовая величина активов) х 100%;

• Основных производственных фондов. Показывает доходность, которая была получена при использовании основных средств. Формула ее такова:

(Прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств) х 100%;

• продаж. Информирует о части прибыли, относящейся к выручке. Вычисляется следующим способом:

(Прибыль / Выручка) х 100%.

Видео