Учет финансовых активов бюджетного учреждения денежные средства. Финансовые активы бюджетного учреждения: денежные документы

Под активами предприятия (АП) понимается совокупность материальных и нематериальных ресурсов, сгруппированных по финансовым показателям и направлениям использования. Благодаря им можно проследить степень эффективности управления учреждением, результативность принятия решений и продуктивность инвестиционной деятельности за отдельно взятый отчетный период.

Главным критерием измерения АП является показатель ликвидности - то есть обращаемость имущественных ценностей организации в денежные средства. Таким образом, каждый АП измеряется своей способностью приносить владельцам прибыль.

Какие бывают

Виды активов группируются по-разному. Общепринятая классификация подразделяет имущество организации следующим образом:

1. Материальные или реальные активы — это фонды, которые обозначаются определяющими их физическими характеристиками. Их можно измерить или посчитать. Пример — здания и сооружения, оборудование и материалы, запасы и сырье.
2. Нематериальные — это немонетарные ценности, у которых отсутствует конкретная физическая форма (лицензии, патенты, деловая репутация).
3. Финансовые — наличные и безналичные деньги, принадлежащие предприятию. К ним также относят средства на валютных и электронных счетах организации.

Существует множество подвидов, группирующих ценности организации по различным признакам. Представим классификацию в таблице:

	Наименование группировки	Активы предприятия	Характеристика
1	Уровень ликвидности	Наиболее ликвидные	Высокая скорость обращения в деньги. К ним относятся наличные, безналичные, валютные средства.
		Быстро реализуемые	Высокая степень обращения в денежные средства. Пример — дебиторская задолженность (до 12 месяцев), краткосрочные финансовые вложения.
		Медленно реализуемые	Фонды, реализуемые в период свыше 1 года. НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность (более 12 месяцев).
		Труднореализуемые	Использование в течение длительного времени. Не могут быть реализованы самостоятельно. Долгосрочные финансовые вложения, расходы будущих периодов.
2	Скорость оборачиваемости	Оборотные	Имущество, одномоментно используемое в текущей деятельности. Денежные средства, материалы.
		Внеоборотные	Фонды, используемые более 1 года. Основные средства.
3	Характер владения	Принадлежащие предприятию/собственные	Находятся в собственности организации.
		Взятые в аренду	Используются на правах аренды.
		Полученные на безвозмездной основе	Безвозмездно переданы в собственность.
4	Использование производных фининструментов	Базовый актив	Является основанием для производного финансового инструмента. Ценные бумаги.
5	Привлечение средств	Инвестиционный актив	Фонды, полученные за счет кредитных и заемных денег и ссудных договоров. ОС, приобретенные в кредит.
6	Уровень использования	Основные	Ценности, непосредственно используемые в производстве, срок службы - более 1 года. Земля, здания и сооружения.
		Прочие	Прочие активы - это ценности, не имеющие особой важности в деятельности организации. Расходы будущих периодов.
7	Редкие виды	Резервные активы	Ценности, находящиеся под контролем государства.
		Проблемные активы	Фонды с обременением. ОС с наложенным арестом.
		Информационный актив	Материальный/нематериальный объект, содержащий информационные данные.

В современных условиях важное значение имеет достаточное финансовое обеспечение бюджетных учреждений. Посредством формирования финансовых ресурсов бюджетное учреждение обеспечивает себя необходимыми денежными средствами, достигает нормального уровня стабильности, обеспечивает рентабельную работу.

Финансовые ресурсы в общем смысле этого слова - это денежные средства, источники поступления денежных средств. Отсюда финансовые ресурсы бюджетных учреждений - это денежные средства, формируемые ими из различных источников для целей обеспечения своей деятельности.

Понятие "финансовые ресурсы" трактуется по - разному. Так, современный экономический словарь определяет финансовые ресурсы как совокупность всех видов денежных средств, финансовых активов, которыми располагает экономический субъект, находящихся в его распоряжении . Следующее определение дает И.П. Николаева: "Финансовые ресурсы - это все источники денежных средств, аккумулируемые предприятием для формирования необходимых ему активов в целях осуществления всех видов деятельности как за счет собственных доходов, накоплений и капитала, так и за счет различного вида поступлений" . А.Н. Азрилиян определяет финансовые ресурсы как совокупность фондов денежных средств, находящихся в распоряжении государства, предприятия, организации .

То есть в общем виде финансовые ресурсы представляют собой все денежные средства, используемые в деятельности определенного субъекта экономики с целью реализации поставленных перед ним задач.

Финансовые ресурсы бюджетных учреждений - это совокупность денежных средств, формируемых за счет субсидий из соответствующих бюджетов бюджетной системы Р Ф и приносящей доход деятельности, заемных средств, а также иных поступлений, предусмотренных законодательством Р Ф, предназначенных для выполнения финансовых обязательств, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с развитием учреждения в целях реализации задач, поставленных учредителем при его создании.

Таким образом, финансовые активы - специальная форма собственности, которая предполагает получение дохода (денежные средства, финансовые вложения, в том числе вложения в ценные бумаги).

Отличительной особенностью финансовых активов бюджетных организаций являются источники их формирования. У бюджетных организаций источниками формирования финансовых активов являются: бюджетные средства или внебюджетные источники.

Особое положение в составе финансовых активов бюджетного учреждения принадлежит денежным средствам. Денежные средства являются одним из основных элементов имущества бюджетной организации, обеспечивающих его функциональную деятельность.

Денежные средства - инструмент денежного рынка, обладающий абсолютной ликвидностью, включает в себя деньги в кассе, на счете в органе федерального казначейства, на счетах в кредитных организациях, внесенные на вклады "до востребования".

Касса бюджетного учреждения. Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно в учреждении, составляют кассу бюджетного учреждения.

На счетах, открытых учреждением в кредитных организациях или в органах Федерального казначейства, сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги и прочие зачисления. Такие счета считаются наиболее оптимальной фор мой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. Денежные средства - аккумулированные в денежной фор е на счетах в банках и в кассах учреждения доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте и используемые для собственных целей учреждения.

Денежные документы - это документы, приобретенные учреждением, имеющие стоимостную оценку и хранящиеся в учреждении.

Таким образом, в соответствии с Инструкцией в составе финансовых активов бюджетного учреждения учитываются денежные средства в наличной и безналичной фор мах, денежные документы, аккредитивы, финансовые вложения, а также суммы дебиторской задолженности.

Подводя итог всему вышеизложенному, необходимо еще раз отметить, что итоги реформы бюджетной сети привели к дифференциации государственных (муниципальных) учреждений по типам. Целью данного шага являлось повышение качества и эффективности государственных услуг, предоставляемых населению, а также создание стимула и мотивации для учреждений к эффективному использованию финансовых ресурсов, и обеспечение прозрачности деятельности бюджетных учреждений.

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения используют в своей деятельности такой вид финансовых активов, как денежные документы. Денежные документы — это приобретенные документы, имеющие номинальную стоимость. Они характеризуют отношения, когда расчеты по их приобретению произведены, а услуги, которые с помощью этих документов могут быть получены, еще не оказаны. В своей учетной политике учреждение приводит перечень денежных документов, которые используются в его финансово-хозяйственной деятельности. Согласно п. 169 Инструкции № 157н к таким документам относятся:

Оплаченные талоны на бензин и масла, на питание;

Оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы (кроме путевок, полученных учреждениями от региональных отделений Фонда социального страхования РФ, а также путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций);

Полученные извещения на почтовые переводы;

Почтовые марки, конверты с марками и марки государственной пошлины.

На усмотрение учреждения так же к денежным документам можно отнести:

Авиационные и железнодорожные билеты;

Проездные билеты на общественный транспорт;

Карты экспресс-оплаты мобильной связи, доступа в Интернет, IP-телефонии междугородных, международных переговоров и др.

Хранить денежные документы необходимо в кассе учреждения. Приход в кассу и выдача из кассы оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002), формы которых утверждены Приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н. На них необходимо сделать надпись «Фондовый». Оформленные таким образом приходные и расходные кассовые ордеры регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от документов, оформляющих операции с денежными средствами.

Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги с проставлением на них записи «Фондовый».

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 171 Инструкции № 157н). Карточка (ф. 0504051) открывается записями сумм остатков на начало года. Текущие записи производятся не позднее следующего дня после совершения операции. В конце месяца подсчитываются итоги по остаткам.

Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям на основании документов, прилагаемых к отчетам кассира (ф. 0504071) (п. 172 Инструкции № 157н). Журнал также открывается путем перенесения остатков на начало периода. В нем отражаются обороты за весь период, выводятся остатки.

Одними из самых распространенных денежных документов являются почтовые марки и конверты с марками . По мере необходимости они должны выдаваться подотчетному лицу для отправки корреспонденции. Подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прилагает оправдательные документы (реестр корреспонденции) или испорченные конверты, марки. Приобретаются почтовые марки и маркированные конверты по статье 221 «Услуги связи»

Путевки в санаторий. Организация оздоровительного отдыха должна быть предусмотрена уставом учреждения или иными локальными нормативными актами. Выдаются под отчет сотрудникам учреждения или непосредственно направляемым на санаторное лечение, если они достигли совершеннолетнего возраста. По возвращении они представляют авансовый отчет с приложенным корешком (обратным талоном) путевки. Приобретаются путевки по статье 262 «Пособия по социальной помощи населению».

Железнодорожные билеты и авиабилеты, проездные билеты. Если билеты на поезда дальнего следования и самолеты, приобретаются заранее, то возникает необходимость их хранения. Купленные билеты сдаются кассиру и учитываются в кассе как денежные документы. Проездные билеты выдаются сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути и носит разъездной характер. Приобретение билетов осуществляется по статье 222 «Транспортные услуги».

Карты экспресс-оплаты мобильной связи приобретаются для оплаты корпоративной мобильной связи. Как правило, карты приобретаются у сотового оператора, имеют индивидуальные номера. Учреждению необходимо разработать внутренний нормативный акт, регламентирующий использование корпоративной сотовой связи. В данном документе должен содержаться перечень должностей сотрудников, которые имеют право на получение карт оплаты, и условия, которые должны соблюдаться, например, сотрудникам оплачиваются только звонки, совершенные в рабочее время, или еще возможна оплата звонков, произведенных в нерабочее время, в выходные дни. Также необходимо установить порядок подтверждения сотрудниками своих расходов на сотовую связь (представление детализации переговоров и служебной записки сотрудника о том, какие звонки были служебными).

Карты экспресс-оплаты мобильной связи приобретаются по статье 221 «Услуги связи».

Талоны на питание обучающихся . Существует категория обучающихся, которым учебное заведение обязано предоставить бесплатное питание. Такое питание отпускается по талонам. Талон может быть изготовлен типографским способом или отпечатан на принтере. Он должен содержать ряд обязательных реквизитов:

Индивидуальный номер;

Срок действия;

Вид питания;

Сумму (стоимость);

Печать или штамп выдавшей организации и подпись ответственного лица.

Талоны выдаются работнику, ответственному за организацию питания, в соответствии с количеством учащихся льготных категорий. Расходы на организацию питания учащихся относятся на статью 226 «Прочие работы, услуги».

Талоны на ГСМ. Если по договору производится оплата определенного количества бензина соответствующей марки и учреждение получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС, то такие талоны приходуются как денежные документы. По мере необходимости талоны выдаются водителям или специально назначенному сотруднику под отчет.

Полученное топливо приходуется как материальный запас учреждения после сдачи авансового отчета подотчетным лицом с подтверждающими документами от АЗС, отпустившей ГСМ в обмен на талон. Расходы на приобретение талонов на ГСМ относятся к статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Денежные документы учитываются на счете 201 35 000. Бухгалтерский учет движения денежных документов в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с инструкциями:

От 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 157н);

От 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Инструкция № 174н).

Учет денежных документов оформляется следующими записями в бухгалтерском учете:

1) поступление денежных документов в кассу:

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030213730, 030221730, 030222730, 030226730, 030261730 - 030263730, 030291730, 030234730);

2) выдача из кассы денежных документов:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020813560, 020821560, 020822560, 020826560, 020861560 - 020863560, 020891560, 020834560)

Кредит счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения»;

3) поступление денежных документов в кассу в порядке расчетов между главным учреждением и обособленными подразделениями:

Дебет 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения»

Кредит 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

4) поступление денежных документов в кассу в безвозмездном порядке от государственных учреждений, организаций на основании Акта приема-передачи:

Дебет 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения»

Кредит 040110180 «Прочие доходы»;

5) поступление денежных документов в порядке возмещения ущерба в натуральной форме виновными лицами:

Дебет 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения»

Кредиту 040110172 «Доходы от операций с активами»;

6) поступление в кассу излишков денежных документов, обнаруженных при инвентаризации, согласно Акту о результатах инвентаризации (ф. 0504835):

Дебет 020135510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения»

Кредит 040110180 «Прочие доходы».

7) возврат из кассы денежных документов поставщику согласно условиям договора:

Дебет 030213830, 030221830, 030222830, 030226830, 030234830, 030262830, 030263830, 030291830 «Расчеты по принятым обязательствам»

кредиту счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения;

8) безвозмездная передача денежных документов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами):

Дебет 230404000 «Внутриведомственные расчеты», 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», 240120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»

Кредит 220135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения»;

9) недостача, хищение, порча денежных документов:

Дебет 040110172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения»;

10) выбытие с учета по причине уничтожения, порчи денежных документов в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи:

Дебет 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 020135610 «Выбытия денежных документов из кассы учреждения».

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учет финансовых активов в бюджете претерпел в последнее время существенные изменения. Это связано с тем, что вышел в свет приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету». Переход к применению Инструкции по бюджетному учету произошел до 1 октября 2005 г. Инструкция по бюджетному учету основана на принципе кассового обслуживания исполнения бюджетов через органы казначейства. При такой системе бюджетополучателям открывают лицевые счета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Отметим, что финансовый актив - это актив, являющийся денежными средствами, правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой организации, предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой организацией на потенциально выгодных условиях или долевой инструмент другой организации. Все вышеперечисленное является актуальным для выбора темы курсовой работы.

Целью данной работы является: Исследовать методику учета финансовых активов в бюджетных организациях.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих задач:

Рассмотреть понятие финансовых активов;

Изучить План счетов бюджетного учета по финансовым активам;

Провести анализ учета денежных средств учреждения на банковских счетах, кассе;

Проанализировать расчеты с подотчетными лицами в бюджетных организациях.

Методологической основой данной работы является изучение нормативных документов, а так же изучение трудов ведущих специалистов в области бухгалтерского учета: И.В.Алексеева, М.Волчкова, Н.П.Кондракова и др.

Данная работа состоит из введения двух разделов и заключения:

Во введении поставлена цель и задачи, определена методологическая основа работы.

В первой части раскрыты теоретические основы данной работы.

В практической части проанализированы и использованы основные унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

В заключении сделаны выводы по данной теме «Учет финансовых активов в бюджетных организациях».

бюджетный учет финансовый

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие финансовых активов

Финансовые активы -- это любые активы, являющиеся либо денежными средствами, либо правом требования денежных средств или другого финансового актива по договору от другой компании.

Финансовые активы -- это наиболее ликвидная часть активов, которые почти незамедлительно обращаются в деньги и позволяют оценить возможность организации своевременно погасить свои срочные обязательства.

Однако дебиторская задолженность не может быть в полной мере отнесена к ликвидным оборотным средствам, так как она является ликвидной лишь в той мере, в которой возможно ее погашение за разумный (заранее оговоренный) период.

К финансовым активам бюджетного учреждения относятся денежные средства на банковских счетах, в кассе, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности в расчетах с дебиторами по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами и по недостачам.

Сущность денег проявляется в функциях, которые они выполняют в экономике. Функция денег как меры стоимости - это измерение и приравнивание стоимости всех товаров к определенному количеству денег. Денежное выражение стоимости товара является его ценой.

Выполняя функцию средства обращения, деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров. Из процесса товарного обращения возникает и функция денег как средства платежа, т.е. когда продажа товара осуществляется с отсрочкой его оплаты наличными деньгами или в кредит.

Полноценные деньги могут выполнять функцию накопления, иначе говоря, это свойство денег проявляется в их способности в любое время претендовать на приобретение товаров, работ и услуг.

Каждая хозяйственная операция представляет собой возникновение, изменение и прекращение обязательств. Согласно ГК РФ обязательством является обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Следовательно, дебиторская задолженность - это имущественные требования учреждения к другим лицам, являющимся его должниками.

Дебиторская задолженность возникает в результате договорных отношений в момент перехода права собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной оплаты в счет получения в будущем товаров, работ, услуг при условии, если передача материальных ценностей и уплата денежных средств не совпадают по времени. Кроме того, бывает задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы.

Дебиторская задолженность не всегда погашается денежными средствами или иными активами. В случае невозможности ее взыскания она может быть признана безнадежной. В этом случае дебиторская задолженность списывается с баланса и прекращает свое существование в качестве актива.

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги организаций; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Бюджетный учет финансовых активов учреждений представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации, группировки и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении финансовых активов. Отчетная информация помогает контролировать как целевую направленность расходование средств, так и результативность их использования.

Основные задачи бюджетного учета финансовых активов:

точный, полный и своевременный учет средств и операций по их движению;

контроль за правильностью документального оформления и законностью операций с денежными средствами, расчетных операций;

контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности в установленные сроки;

контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н.

Учет денежных средств организации осуществляется в разделе «Финансовые активы» на сч. 200 «Финансовые активы», который состоит из следующих синтетических счетов:

201 «Денежные средства учреждения»;

202 «Средства на счетах бюджетов»;

203 «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов»;

204 «Финансовые вложения»;

205 «Расчеты с дебиторами по доходам»;

206 «Расчеты по выданным авансам»;

207 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»;

208 «Расчеты с подотчетными лицами»;

209 «Расчеты по недостачам»;

210 «Расчеты с прочими дебиторами»;

211 «Внутренние расчеты по поступлениям в бюджет»;

212 «Внутренние расчеты по выбытиям из бюджета».

При организации и ведении учета денежных средств следует руководствоваться общими правилами учета наличных и безналичных денежных средств, устанавливаемыми нормативными документами ЦБ РФ, БК РФ, Минфина России, регулирующими обращение денежных средств через систему органов Федерального казначейства.

1.2 Учет денежных средств учреждения на банковских счетах

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов.

Для учета соответствующих операций применяются следующие счета:

201 01 «Денежные средства учреждения на счетах»;

201 04 «Касса»;

201 05 «Денежные документы»

Согласно ст. 861 ГК РФ учреждения могут рассчитываться как в безналичном порядке, так и наличными деньгами.

К безналичным расчетам относятся расчеты:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

по инкассо;

в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами, установленными в соответствии с законом и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Организация исполнения и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами возложены на органы исполнительной власти.

Основными нормативными документами, регламентирующими безналичные кассовые операции бюджетных учреждений, являются:

Инструкция о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Минфина России лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, утвержденная приказом Минфина России от 31.12.2002 г. № 142н;

Инструкция о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов, утвержденная приказом Минфина России от 21.06.2001 г. №46н. Данной Инструкцией, как установлено приказом Минфина России и Федерального казначейства от 03.03.2006 г. № 36н, 4н «О применении порядка открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета», следует руководствоваться до принятия соответствующих нормативных правовых актов Минфина России и федерального казначейства;

Инструкция о порядке кассового обслуживания территориальными органами Федерального казначейства операций со средствами, полученными бюджетными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальных образований от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, утвержденная приказом Федерального казначейства от 30.12.2005 г. № 19н;

Порядок осуществления операций с наличными деньгами получателей средств, установленный Правилами осуществления операций по обеспечению наличными деньгами получателей средств федерального бюджета, утвержденными приказом Минфина России от 21.09.2004 г. № 85н.

Как уже отмечалось, денежные средства учреждения на банковских счета отражаются по сч.201 01. Основанием для открытия счета является договор банковского счета, который определяет перечень допускаемых операций по счету. Порядок заключения договора банковского счета и ведения операций по счету регламентируется гл. 45 ГК РФ.

Операции по поступлению и расходованию денежных средств на счете отражаются в бюджетном учете на основании выписок банка по счету и приложенных к ним расчетных документов.

Специалист проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписок.

Осуществление безналичных расчетов в рублях осуществляется с использованием платежных поручений ф. 0401060. Платежные поручения подписываются лицами, имеющими право подписи, и представляются в банк в течение 10 дней.

Наличные деньги банк принимает на счет на основании объявления на взнос наличными. Его заполняют в одном экземпляре, указывают назначение вносимых денег (выручка, депонированная заработная плата и т.д.), код бюджетной классификации дохода или экономической классификации расходов (при возврате неиспользованных средств). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая является основанием для составления расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. Наличные деньги со счета учреждения на оплату труда, хозяйственные и другие расходы выдаются на основании чеков.

На счет поступают следующие виды денежных средств:

финансирование как получателем бюджетных средств;

возмещение расхода бюджетных средств от органов социального страхования;

возврат неиспользованных средств по командировкам.

В табл. 1.2.1 приведен образец Журнала регистрации хозяйственных операций по поступлению денежных средств на банковский счет.

Также на счете 201 01 «Денежные средства на банковских счетах» учитываются операции со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.

Таблица 1.2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций по поступлению денежных средств на банковский счет

	Бухгалтерская запись
Поступление денежных средств на заработную плату		«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по заработной плате»
Поступление денежных средств для оплаты услуг связи	«Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»	«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по услугам связи»
Поступление денежных средств для оплаты транспортных услуг	1 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»	«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по транспортным услугам»
Поступление денежных средств для оплаты расходов по приобретению материальных запасов	1 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на банковские счета»	«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями] и получателями средств по приобретению материальных запасов»
Списаны по чеку денежные средства с расчетного счета
Перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату услуг связи	1 302 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»	«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Перечислены с расчетного счета денежные средства в оплату коммунальных услуг	«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»	«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
Перечислен с расчетного счета налог на доходы физических лиц	«Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»	«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счета.

1.3 Учет денежных средств в кассе

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях постоянно возникает необходимость приобретения материальных ценностей, работ услуг. Для этих целей могут использоваться как безналичные, так и наличные расчеты. Для осуществления расчетов наличными деньгами учреждения имеют кассу.

Касса должна быть укреплена в соответствии с утвержденными требованиями: помещение изолировано, оборудовано средствами охранно-пожарной сигнализации, металлической дверью, дополнительной решетчатой металлической дверью. Стена оборудована окошком для проведения операций с клиентами. Для обеспечения сохранности денежных средств в помещении кассы находится сейф.

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Ведение кассовых операций возлагается на специалиста с заключением договора о полной материальной ответственности. При заключении договоров о полной материальной ответственности используются типовые формы договоров, приведенные в постановлении Минтруда России от 31.12.2002 г. № 85. Данный специалист под расписку должен ознакомиться с должностной инструкцией и порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Специалист, выполняющий обязанности кассира, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный учреждению, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок приема, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, ведения Кассовой книги, хранения денег, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Лимит остатка наличных средств в кассе устанавливается банком ежегодно. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе учреждение представляет в банк, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по ф. № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Учреждение хранит в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для выдачи на заработную плату, выплат социального характера не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Выдача денежной наличности учреждению на заработную плату, компенсации, выплаты социального характера производится в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Суммы заработной платы, компенсаций и выплат социального характера, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк.

Кассовые операции оформляются следующими первичными документами:

приходный кассовый ордер КО-1 ф. 0310001;

расходный кассовый ордер КО-2 ф. 0310002;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых до-

кументов КО-3 ф. 0310003;

кассовая книга ф. 0504514.

При осуществлении операций с наличными денежными средствами в учреждении также используются:

кассовая заявка (ф. 0408027), утвержденная Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П;

заявление на выдачу чековых книжек;

денежный чек;

ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам, (ф. 0504501), утвержденная Инструкцией по бюджетному учету;

объявление на взнос наличными (ф. 0402001), утвержденное Положением ЦБ РФ от 09.10.2002 г. № 199-П.

Первичные документы в учреждении составляются в момент совершения хозяйственной операции. Ошибки, подчистки и исправления не допускаются. Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписывают руководитель и главный бухгалтер.

При автоматизированном режиме журнал регистрации кассовых ордеров, листы кассовой книги и отчет кассира формируются в программе автоматически. По окончании календарного года вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и Кассовая книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18.

Инвентаризация кассы производится ежемесячно, а также при смене кассиров внезапно с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой денежных документов, находящихся в кассе.

Для производства инвентаризации кассы издается приказ, в котором руководитель назначает срок проведения инвентаризации и состав комиссии.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и Денежных документов инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, отчет кассира.

Кассир дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства и денежные документы сданы в бухгалтерию и все денежные средства и денежные документы, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Инвентаризационная комиссия проверяет достоверность данных бюджетного учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полого пересчета.

Во время проведения инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств не производятся.

Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по Кассовой книге. Если Кассовая книга ведется в условиях автоматизированного режима, то производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов Результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе учреждения, отражаются в Инвентаризационной описи наличных денежных средств ф. 0504088.

Результаты инвентаризации фактического наличия денежных документов, находящихся в кассе учреждения, отражаются в Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов ф. 0504086.

Учет операций по движению наличных денежных средств ведется в Журнале регистрации операций по счету «Касса».

Журнал содержит обязательные реквизиты:

наименование учреждения;

наименование документа (отчет кассира);

номер, дата;

корреспонденция счетов, сумма, итоговые суммы по дебету и кредиту счетов с входящими и исходящими остатками;

подписи главного бухгалтера и исполнителя.

Операции по движению денежных средств в кассе представлены в табл. 1.3.1

Таблица 1.3.1 Журнал регистрации хозяйственных операций по движению наличных денежных средств

Поступление с банковского счета учреждения в кассу денежных средств	«Поступления в кассу»	«Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»
		«Выбытия из кассы»
		«Выбытия из кассы»
Возврат неиспользованных подотчетных сумм по оплате услуг связи	«Поступления в кассу»	«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи»
Выдана заработная плата из кассы учреждения	« Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	« Выбытия из кассы»

Порядок оформления в учете операций по получению наличных денег со счета в кредитной организации и их сдаче на счет установлен п. 170 Инструкции по бюджетному учету (в характеристике сч. 210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств») (табл. 1.3.2).

Таблица 1.3.2 Операции по счету 210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

Порядок отражения в учете операций по получению наличных денежных средств в кассу установлен через сч.210 03 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» с 01.01.2006 г.

При обслуживании учреждений через органы Федерального казначейства поступление наличных денежных средств в кассу не отражают в корреспонденции со счетом средств федерального бюджета на расходы учреждения, а относят на расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (табл. 1.3.3).

Нередко в своей деятельности бюджетные учреждения используют денежные документы, которые также относятся к финансовым активам:

Таблица 1.3.3 Операции по счету 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Наименование операции
Получение наличных денег в кассу для выдачи заработной платы	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»
При представлении заявки на получение денег в кассу для выдачи заработной платы	1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»	«Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате»
При фактическом получении наличных денег	1 201 04 510 «Поступления в кассу»	«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»

оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п.;

оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы;

марки государственной пошлины;

почтовые марки.

Денежные документы должны храниться в кассе. Учет операций по движению денежных документов ведется в Журнале по прочим операциям ф. 0504071.

Денежные документы учитываются на счете 201 05 «Денежные документы» в сумме фактических расходов на их приобретение.

Движение денежных документов представлено в табл. 1.3.4

Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются кассовыми ордерами, которые регистрируются отдельно от кассовых ордеров, оформляемых по поступлению или выбытий денежных средств.

Не относятся к денежным документам и учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» бланки трудовых книжек и вкладышей к ним, бланки ценных бумаг, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете в условной оценке 1 руб. за один бланк. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге учета бланков строгой отчетности.

Учет трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки с вкладышами в нее ведется в приходно-расходной книге и книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. При увольнении работник расписывается в личной карточке и в книге учета движения трудовых книжек и вкладышей в них. Не полученные работниками трудовые книжки и дубликаты трудовых книжек хранятся в течение двух лет в кадровой службе организации отдельно от остальных трудовых книжек. По истечении указанного срока невостребованные трудовые книжки хранятся в архиве организации в течение 50 лет, а затем подлежат уничтожению в установленном порядке. В соответствии с российским законодательством срок хранения документов по личному составу составляет 75 лет.

Таблица 1.3.4 Операции по движению денежных документов

1.4 Расчеты с подотчетными лицами

В процессе работы организации могут возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы: закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями, командировочные расходы.

При возникновении необходимости в таких операциях сотруднику предприятия выдаются наличные деньги под отчет с последующим отчетом о произведенных расходах.

Список подотчетных лиц утверждается руководителем предприятия. Подотчетными лицами могут быть только работники данного предприятия. Порядок выдачи денежных средств под отчет регулируется Правилами ведения кассовых операций в Российской Федерации, которые утверждены Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18.

Деньги для выдачи под отчет получают в кассу с банковских счетов, а затем из кассы выдают подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить отчет в бухгалтерию предприятия об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача под отчет лицу, не отчитавшемуся за предыдущий аванс, не производится.

Размер сумм, выдаваемых под отчет, ограничен. Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой организации. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и места ее назначения. Срок командировки работников определяется руководителем, но он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Расходы на командировку складываются из суточных, расходов по найму жилого помещения (квартирных) и фактических затрат, связанных с командировкой и документально подтвержденных (проезд, почтовые, телеграфные услуги и пр.).

Необходимо знать, что служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, не считаются командировками.

Работнику выписывается командировочное удостоверение по установленной форме. По усмотрению руководителя наряду с командировочным удостоверением направление работника в командировку может оформляться приказом.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Суточные рассчитываются по нормам, устанавливаемым Правительством Российской Федерации, и по количеству дней нахождения в командировке. День выезда и день приезда считаются за полные отдельные дни.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства (поезда, самолета, автобуса и др.) с 00 до 24 ч включительно с места постоянной работы работника, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы.

Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, указывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. То же относится и к определению дня приезда. Время нахождения в пункте назначения определяют по отметкам в командировочном удостоверении, которые должны соотноситься с датами, проставленными в проездных билетах. Суточные начисляются за все дни нахождения в командировке, в том числе и за выходные дни, праздники, дни вынужденных остановок при проезде транзитом.

Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью. В организации обязательно ведется регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих из командировки в данную организацию, в специальных журналах по утвержденным формам. Руководитель назначает лицо, ответственное за ведение данных журналов.

При командировках, когда работник имеет возможность ежедневно возвращаться к постоянному месту жительства, суточные не начисляются. Вопросы о возможностях ежедневных возвращений из места командировки решает руководитель учреждения в каждом конкретном случае, исходя из дальности расстояния, условий транспортного сообщения, необходимости создания работнику условий для отдыха. При ежедневных командировках суточные не начисляются и не выплачиваются.

Если работник в командировке заболел, то суточные выплачиваются и за весь срок временной нетрудоспособности, но не свыше двух месяцев, за исключением случаев нахождения работника в стационаре. Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность прибытия по состоянию здоровья к месту постоянного жительства должны быть удостоверены больничным листом. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

Нормы суточных определяются нормативами.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в размерах, как и в местах нахождения в командировке.

В случае болезни работника в командировке ему возмещаются квартирные согласно нормам, действующим на момент нахождения его в командировке, при наличии больничного листа, за исключением нахождения работника в стационаре.

Оплата проезда осуществляется по документам, предъявляемым подотчетными лицами. Если существует несколько видов транспорта, которыми можно добраться до пункта назначения, а руководство не предложило определенный вид, работник сам выбирает способ передвижения. Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.

Командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по 1- 4 группам тарифных ставок, на судах морского флота, в каютах 1-2 категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету 1-го класса, возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя предприятия при представлении проездных документов.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок во время командировки, в том числе и за время нахождения в пути. Средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Заработная плата выдается командированному работнику по приезду либо пересылается по его просьбе в место нахождения командировки.

На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха организации, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются.

Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством.

В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется дополнительный день отдыха. Явка на работу в день отъезда в командировку и в день приезда из командировки решается администрацией. В срок командировки дни временной нетрудоспособности, подтвержденные больничными, не включаются. Вместо заработной платы за эти дни работнику начисляется и выплачивается соответствующее пособие.

Возвратившись из командировки, работник в течение трех дней обязан предоставить в бухгалтерию авансовый отчет. В нем он фиксирует фактические расходы по данной командировке, суточные, расходы по найму жилого помещения, расходы по проезду и др., предоставляет документы, подтверждающие расходы, и командировочное удостоверение с соответствующими отметками. Руководитель организации письменно на авансовом отчете подтверждает (или не подтверждает) целесообразность произведенных расходов.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается руководителем организации, направившим работника в командировку, о чем делается соответствующая запись в авансовом отчете. В командировочном удостоверении делается заверенная печатью отметка о дне возвращения работника из командировки, и авансовый отчет вместе с командировочным удостоверением передается в бухгалтерию организации.

Расчеты с подотчетными лицами относятся к финансовым активам учреждения и учитываются на сч. 208 «Расчеты с подотчетными лицами» на соответствующих аналитических счетах:

208 01 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»;

208 02 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

208 03 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда»;

208 04 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

208 05 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

208 06 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

208 07 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

208 08 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества»;

208 09 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг»;

208 10 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

208 11 «Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

208 12 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;

208 13 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

208 14 «Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям»;

208 15 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;

208 16 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

208 17 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

208 18 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»;

208 19 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

208 20 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

208 21 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов»;

208 22 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов»;

208 23 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;

208 24 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале».

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления, т.е. 24-26-й разряды обозначают:

560 - увеличение дебиторской задолженности подотчетного лица;

660 - уменьшение дебиторской задолженности подотчетного лица.

Например:

020804560 -- увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи;

020804660 -- уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета -- сч. 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

О расходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по расчетам с подотчетными лицами представлены в табл.1.4.1

Командировочные расходы относятся на следующие подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

суточные -- на подстатью 212 «Прочие выплаты»;

оплата услуг связи -- на подстатью 221 «Услуги связи»;

оплата проезда, постельных принадлежностей, не включенных в стоимость билета, -- на подстатью 222 «Транспортные услуги»;

оплата расходов по найму жилого помещения -- на подстатью 226 «Прочие услуги».

Таблица 1.4.1 Операции по расчетам с подотчетными лицами

Выдано из кассы под отчет на оплату услуг связи	«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи»	1 201 04 610 «Выбытия из кассы»
Выдано из кассы под отчет на приобретение материалов	«Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»	«Выбытия из кассы»
Признание расходов подотчетного лица по приобретению горюче-смазочных материалов по фактической стоимости	«Увеличение стоимости горючесмазочных материалов»	1 208 22 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов»
Признание расходов подотчетного лица по оплате услуг связи	«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»	1 208 04 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате услуг связи»

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций расчетов с подотчетными лицами.

2. Практическая часть

2.1 Приходный кассовый ордер

Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;

по строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".

В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства".

2.2 Расходный кассовый ордер

Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3). В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

2.3 Кассовая книга

Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня ".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Заключение

В завершении работы сделаем обобщающие выводы:

Финансовые активы - это наиболее ликвидная часть активов, которые почти незамедлительно обращаются в деньги и позволяют оценить возможность организации своевременно погасить свои срочные обязательства. К финансовым активам бюджетного учреждения относятся денежные средства на банковских счетах, в кассе, денежные документы, финансовые вложения, а также все виды дебиторской задолженности в расчетах с дебиторами по доходам, по выданным авансам, с подотчетными лицами и по недостачам.

По результатам данной работы на тему: «Учет финансовых активов в бюджетных организациях» в соответствии с поставленной целью были выполнены следующие задачи:

Рассмотрено понятие финансовых активов в бюджетной организации;

Изучен План счетов бюджетного учета по финансовым активам в бюджетной организации;

Проведен анализ учета денежных средств учреждения на банковских счетах, кассе в бюджетных организациях;

Проанализированы расчеты с подотчетными лицами в бюджетных организациях.

В данной работе показаны основные унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

Список литературы

1. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ.

3. Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2004 г. № 114н (в ред. приказа МФ РФ от 20.01.2005 г. № 4н).

4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете».

5. Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 г. № 25 н.

6. Инструкция по бюджетному учету и План счетов, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009 г. № 148н.

7. Алексеева И.В. Изменения в бюджетном учете для бюджетополучателей // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. №7// Правовая система «Консультант плюс».

8. Гарнов Г. Бюджетный учет учреждений в 2006 г.// «Финансовая газета. Региональный выпуск». 2006. № 19 // Правовая система « Консультант плюс».

9. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: Омега, 2007.

10. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. М.: ТК Велби: Проспект,2007.

11. Панков Д.А., Головнова Е.А., Пашковская Л.В. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций. М.: Новое знание, 2003.

12. Полещук Т.А, Митина О.В.: Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие. Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010.-151 с.

13. Токарев Н.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: ФБК-Пресс,2003.

14. Хабаев С.Г. Изменения в организации бюджетного учета // Главбух.2006 №10. С. 30-39.

15. Шиндер И. Неиспользованные обязательства: истребование, контроль, списание // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. № 1,2.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных организациях на сегодня. Проблемы бухгалтерского учета командировочных расходов. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

дипломная работа , добавлен 23.06.2010


Изучение нормативно-правовой базы учета движения денежных средств на валютном и расчетном счетах в банке. Характеристика особенностей организации бухгалтерского учета на предприятии. Исследование усовершенствования учета расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 05.05.2011


Организационная и производственная структура исследуемого предприятия. Особенности организации учета денежных средств и расчетов с их применением, учета денежных средств в кассе. Методы расчетов с подотчетными лицами. Этапы и порядок учета оплаты труда.

отчет по практике , добавлен 02.06.2010


Характеристика задач и основ организации учета денежных средств в наличной и безналичной форме. Учет кассовых операций в рублях и в иностранной валюте. Учет денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банках. Операции с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 09.01.2011


Понятие о финансовых активах и их роль в функционировании предприятия. Экономическая сущность денежных средств и их эквивалентов. Организация учета финансовых активов и пути ее совершенствования. Проблемы аудита финансовых активов.

дипломная работа , добавлен 25.11.2006


Понятие бюджетного учреждения, его функции и структура. Изучение организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях, проведение анализа исполнения сметы расходов и доходов. Составление горизонтального и вертикального анализа активов и пассивов.

отчет по практике , добавлен 15.05.2011


Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств в кассе бюджетного учреждения. Возможные варианты автоматизации учета денежных средств. Характеристика организации и ее вид деятельности. Основные элементы организации учета.

презентация , добавлен 02.06.2014


Нормативные законодательные материалы по учету расчетных операций. Значение и задачи учета расчетов с подотчетными лицами, характеристика его организации. Исследование порядка ведения учета расчетов в организации, анализ учета расчетов с персоналом.

дипломная работа , добавлен 03.01.2012


Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учет финансовых активов: наличности в кассе, наличности на расчетном и валютном счетах предприятия. Аудит кассовых операций, финансовых активов в банке и других расчетных счетах на примере ТОО "Mariana".

дипломная работа , добавлен 24.11.2010


Особенности аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами. Характеристика счета 71. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов. Порядок определения их первоначальной стоимости. Характеристика счетов 04 и 08.

- 95.50 Кб

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Кафедра финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бюджетный учёт и отчётность

на тему: Учёт финансовых активов в бюджетных учреждениях

Введение 3

1. Состав финансовых активов бюджетного учреждения. Учёт денежных средств 4

2. Учёт расчётов с дебиторами 11

Заключение

Библиографический список

Введение

Различают активы:

Физические активы - заводы и оборудование, земля, товары долговременного пользования (машины) и т.д.;

Финансовые активы - различные валюты, депозиты в банках, ценные бумаги и акции.

К финансовым активам предприятия относят:

Денежные средства на расчетных, депозитных и иных банковских счетах;

Кассовую наличность;

Вклады, чеки, страховые полисы;

Вложения в ценные бумаги;

Обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию, оказанные услуги;

Вложения в акции иных предприятий;

Паи или долевые участия в других предприятиях.

Учет финансовых активов регулируется Инструкцией утвержденной Приказом Минфина РФ N 191н

Действие новой инструкции распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2011 года. Между тем принципиальных изменений методология бюджетного учета не претерпела. Основные нововведения коснулись порядка отражения операций с нефинансововыми активами.

Цель данной работы – рассмотреть особенности учета финансовых активов бюджетного учета.

1. Состав финансовых активов бюджетного учреждения. Учёт денежных средств

Классификация финансовых активов бюджетного учреждения (Счет 020000000 "Финансовые активы") включает:

1) Денежные средства учреждения (Счет 020100000).

Счет предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

020101000 "Денежные средства учреждения на счетах";

020102000 "Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение";

020103000 "Денежные средства учреждения в пути";

020104000 "Касса";

020105000 "Денежные документы";

020106000 "Аккредитивы";

020107000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте".

2) Денежные средства учреждения на счетах" (Счет 020101000).

На счете учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы казначейства.

Также на счете учитываются операции со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

3) Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение (Счет 020102000)

Счет применяется для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения (например, средств, изъятых в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; средств, полученных на ответственное хранение).

Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 020102510 "Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение" и кредиту счета 030401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение".

Возврат денежных средств владельцу или передача их по назначению в установленном порядке отражается по кредиту счета 020102610 "Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение" и дебету счета 030401830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение".

4) Денежные средства учреждения в пути (Счет 020103000).

На счете учитывается движение денежных средств учреждения в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в пути. Денежными средствами в пути являются денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

5) Касса (Счет 020104000).

Счет предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации, с учетом следующих особенностей.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности - Квитанциям (ф. 0504510) и Приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на оплату труда, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501).

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге (ф. 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 020104000 "Касса" ведется в Журнале операций по счету "Касса" на основании кассовых отчетов.

6) Денежные документы (Счет 020105000).

На счете учитываются различные денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т.п.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются Приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и Расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый". Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514). Приходные и расходные кассовые ордера с записью "Фондовый" регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

7) Аккредитивы (Счет 020106000).

На счете учитывается движение денежных средств по аккредитивным расчетам в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Аналитический учет по счету ведется по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.

Перечисление денежных средств на аккредитивный счет отражается по дебету счета 020106510 "Поступления денежных средств на аккредитивный счет" и кредиту счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов", 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте", 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".

Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью по кредиту счета 020106610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета":

В дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020619560, 020620560, 020621560, 020622560) при переходе права собственности на имущество получателю в момент его получения;

В дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 "Нефинансовые активы в пути" (010701310, 010702320, 010703340) при переходе права собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком;

В дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830) при оплате приобретения услуг.

Поступление неиспользованных сумм аккредитивов отражается по кредиту счета 020106610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета" и дебету счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на счета", 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами".

8) Денежные средства учреждения в иностранной валюте (Счет 020107000)

На счете учитываются операции по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы казначейства.

Также на счете учитываются операции со средствами в иностранной валюте, полученными от приносящей доход деятельности.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

На счете 020200000 учитываются средства на счетах бюджетов.

Счет предназначен для отражения операций финансовыми органами со средствами бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах казначейства. Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020200000 "Средства на счетах бюджетов" ведется в Журнале по прочим операциям на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Для учета операций по движению средств на счетах бюджетов применяются следующие счета:

020201000 "Средства единого счета бюджета";

020202000 "Средства бюджета в пути";

020203000 "Средства бюджета в иностранной валюте".

Счет 020300000 предназначен для учета средств на счетах органа казначейства.

Счет предназначен для отражения операций со средствами бюджета в валюте Российской Федерации, находящимися на банковских счетах, открытых органам казначейства. Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020300000 "Средства на счетах органа казначейства" ведется в Журнале по прочим операциям на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Для учета операций по движению средств на счетах органа казначейства применяются следующие счета:

Описание работы

К активам относят любой объект на предприятии, как то - машины, оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги и т.д. Актив отражает материальные или нематериальные ценности (гудвилл) предприятия и характеризует их состав, размещение и использование. Активы в балансе сгруппированы по их роли в процессе производства.