Тема: Бухгалтерский учет движения материалов и анализ их использования на предприятии. Государственное образовательное учреждение

Синтетический учет материалов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 002 «Товарно-материальные ценности принятые на хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - используются для отражения информации о приобретении заказов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально - производственных запасов, определяемая по данным расчётно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.

На счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально - производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов - когда учет

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материалов должны оформляться первичными учетными документами табл. 1.1. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

бухгалтерский учёт аудиторский

Таблица 1.1.

Первичные документы по учету материалов.

Материалы поступают в организацию от поставщиков на основании заключенных договоров поставки, из цехов, подразделений своего производства, от подотчетных лиц и прочих дебиторов. При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика.

Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материалы без выписки приходного ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материалов и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика.

После поступления в бухгалтерию акцептованных счетов у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере оплаты банком этих счетов бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика. Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов в двух экземплярах.

В этих случаях приходные ордера не составляются, и акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиками.

Второй экземпляр акта передается поставщику. Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. Учет расчетов с поставщиками материалов организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу - пассивный: сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале - ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал - ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца; по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых еще не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60); по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно «За не прибывший груз», сальдо нет); по акцептованным платежным документам неоплаченным - материалы не поступили (справочно «За не прибывший груз», сальдо на начало месяца); сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты их не поступили).

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные требования - поручения, платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения). При этом необходимо: зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов; проверить соответствие данных этих документов договорам по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором; проверить правильность расчетов в расчетных документах; акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты); определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Оприходование неотфактурованных поставок осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не поступят, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными.

Рис. 1.1

Материалы отпускаются со склада предприятия на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и наименование затрат.

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода.

Итак, учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы», учет поступлений материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования. Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

Материалы, принадлежащие Предприятию, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости посредством корректировки расходов по счету учета заготовления и приобретения ценностей и корректировкой расчетов с поставщиком.

Аналитический учет материалов на Предприятии ведется на основе оборотных ведомостей в следующих разрезах:

• - по номенклатурному номеру;
• - по виду (группе) материалов;
• - по местам хранения;
• - по материально-ответственным лицам.

Учет канцелярских и т.п. товаров для собственного потребления допускается вести без использования счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» с обособленным отражением этих ценностей в аналитическом учете. Оприходование материалов на Предприятии отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене. В случаях если материалы непосредственно после их приобретения используются в производственном процессе, минуя склад, они могут отражаться в учете как поступившие на склад и переданные в производство. При этом в приходных и расходных документах склада делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы в производство без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

Стоимость специальной одежды и специальной оснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования. Фактическая себестоимость материалов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для правильной организации учета материалов на предприятии отделом автоматизированного управления и инженерными службами завода разработана номенклатура, которая указывается в каждом документе по движению материалов.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на предприятии.

Для целей оценки материалов при их выбытии используется средняя стоимость, рассчитываемая на конец отчетного месяца по каждому номенклатурному номеру материалов. Расчет средней стоимости осуществляется путем деления общей стоимости материалов данного номенклатурного номера на их количество, складывающихся соответственно из стоимости и количества материалов на начало отчетного месяца и поступивших материалов за отчетный месяц.

В случае если на конец месяца остаток материалов в количественном выражении отсутствует, то сумма, образовавшаяся за счет округления средней скользящей цены, списывается в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Средняя стоимость материалов определяется по местам хранения. Допускается определять цену списания по себестоимости каждой единицы Распределение остатков со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» производится по каждому виду (группе) материалов. Списание отклонений в стоимости материалов со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» осуществляется на счета расходов и (или) другие соответствующие счета пропорционально списанной на эти счета учетной стоимости материалов.

При небольшом удельном весе величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумму допускается полностью списывать на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов. Отходы собственного производства учитываются обособленно на основании первичных документов по наименованию и количеству. Стоимость отходов определяется Предприятием по цене возможного использования или продажи и относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Определение стоимости отходов производится комиссией с участием материально ответственных лиц или соответствующей службой Предприятия. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счета 91 отражается доход, полученный от реализации материалов. Все виды тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются на счете «Материалы» с обособленным отражением в аналитическом учете. Тара, которая используется Предприятием для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, т.е. как производственный и хозяйственный инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (с обособленным отражением в аналитическом учете). В случае если тара учитывается в составе МПЗ, ее учетная цена определяется в порядке, установленном Предприятием для МПЗ. При возникновении разницы между фактической стоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница учитывается в составе прочих расходов.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих запасов, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. Стоимость специальной одежды и специальной оснастки погашается полностью в момент передачи данных объектов в эксплуатацию со сроком полезного использования и первоначальной стоимостью не более 12 месяцев (независимо от стоимости) и более 12 месяцев, но не более 20 000 рублей.

В связи с тем, что на предприятии очень большая номенклатура материалов, отражать поступление материальных ценностей на соответствующих счетах учета по фактической стоимости весьма трудно. Поэтому аналитический учет материалов ведется по средним покупным ценам по каждому наименованию и номенклатурному номеру, а транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно на специальном субсчете. Затем суммы транспортно-заготовительных расходов распределяются пропорционально оставшимся материальным ресурсам на складе и использованными в отчетном месяце. Работы по доработке материалов выполняются, как собственными силами организации, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в стоимость материалов включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями. В условиях, когда получены далеко не все расчетные документы и велика доля неотфактурованных поставок, этот способ аналитического учета материальных ресурсов является практически единственно приемлемым, поскольку позволяет принять материально-производственные запасы к учету по нормативным ценам, не ожидая формирования их фактической стоимости.

Рис. 1.2. Направления использования материальных ресурсов

Материалы отпускают со складов предприятия на основное производственное потребление, вспомогательное производство, хозяйственные нужды и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Отпуск материалов с центральных складов в кладовые цехов и подразделений оформляется как внутреннее перемещение. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления на предприятии осуществляются соответствующие организационные мероприятия.

Отпуск материалов со складов производится только тем должностным лицам, которым предоставлено право на получение материалов. Образцы подписей, согласованные с главным бухгалтером и подписанные руководителем структурного подразделения, хранятся на складах предприятия.

За каждым материально-ответственным лицом в цехе закреплена определенная номенклатура материальных ценностей. Это необходимо для контроля за соблюдением установленных норм списания материалов на производство. При необходимости передачи материалов из одного подразделения в другое осуществляется по накладным на внутреннее перемещение. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Для контроля за рациональным использованием материалов их отпуск на производство осуществляется на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются плановым отделам снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции, разработанных инженерным центром предприятия.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции. В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Первого числа месяца следующего за отчетным кладовщики сдают все первичные учетные документы по реестру в материальный сектор бухгалтерии предприятия, где их проверяют с точки зрения правильности оформления и законности совершенных операций.

После обработки всех первичных документов по движению материальных ресурсов составляются материальные отчеты или оборотные ведомости по каждому складу в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству, сумме и балансовым счетам. Ведомости передаются на склады предприятия для сверки с карточками складского учета. После проверки и уточнения, данных кладовщик ставит подпись во втором экземпляре, который хранится в бухгалтерии.

Кроме аналитического учета в бухгалтерской службе ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов. Ежемесячно для контроля и взаимосвязи данных аналитического учета материалов на складах с данными синтетического учета составляется сводная ведомость движения материалов «Ведомость 10-С». Данные сводной ведомости движения материалов ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и регистрами синтетического учета «Журнал - ордер по счету 10 «Материалы» в разрезе субсчетов.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей организуется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале - ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал - ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.

Для проведения инвентаризации на предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а также в связи с большим объемом работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает генеральный директор.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально - ответственные лица дают расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально - ответственных лиц.

Качественное и своевременное проведение инвентаризаций обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей. В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Итак, материалы Предприятия учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Часть готовой работы:

ВВЕДЕНИЕ 4

ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В ОАО «РЖД» 8

1.1 Краткая характеристика организации хозяйственной деятельности на предприятии ОАО «РЖД» 9

1.2 Теоретические основы бухгалтерского учета движения материалов в ОАО «РЖД» 13

1.3 Порядок ведения бухгалтерского учета материалов ОАО «РЖД» 21

Выводы по первой главе 31

ГЛАВА 2. ПРОЕКТНАЯ. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА В ОАО «РЖД» 33

2.1 Анализ наличия и структуры материалов 33

2.2 Анализ движения материалов 42

Выводы по второй главе 47

ГЛАВА 3. ПРАВОВАЯ. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ОАО «РЖД» 49

3.1 Порядок формирования нормативной базы учета движения материалов 49

3.2 Отраслевые стандарты деятельности ОАО «РЖД» 53

Выводы по третьей главе 60

ГЛАВА 4. ИНФОРМАЦИОННАЯ. АВТОМИТИЗАЦИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ. 61

4.1 Информационные технологии учета движения материалов 61

Выводы по четвертой главе 71

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 78

ПРИЛОЖЕНИЯ 82

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011).

4. Федеральный закон «Об бухгалтерском учете» от 21.11.11 №402-ФЗ (ред. От 28.11.2011).

5. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 18 октября 2007 г., 22, 23 июля 2008 г.,02 августа,27 ноября 2009г., 05 июля 2010г., 01 июля и 06 декабря 2011г.)

6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г), утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н) [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 сентября 2008 г. N 106н (в ред. 27.04.2012 г.)

9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» утвержденное приказом Минфина РФ №34н от 29 июля 1998 г. (с изменениями от 24.12.2010г. Приказ Минфина России № 186н).

10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006г. №115н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99" [Электронный ресурс]: справ. правовая система Консультант Плюс.

Выдержка из работы

При обнаружении недостачи или излишков материалов ОАО «РЖД» может провести взаимозачет материалов, если их пересортица возникла по одной и той же группе материалов (например, пленки упаковочной), у одного и того же материального лица и за один и тот же период инвентаризации. В данном случае недостача пленки одного сорта может быть списана за счет излишка пленки другого сорта. Во всех других случаях излишки приходуются (Д 10 - К 99 – рассматриваются как прибыль отчетного года). В случае недостачи, в учете предприятия отражается таким образом: Д 94 - К 10. По дебету счета 94 учитываются все суммы недостач, а по кредиту проводится их списание за счет источников возмещения материального ущерба. Недостачи материалов, которые выявляются, с учетом НДС, в пределах нормы естественной убыли списываются приказом директора ОАО «РЖД» на издержки производства, такой проводкой: (Д 25, 26 - К 94). Недостачи, которые превышают нормы естественной убыли, взимаются с виновных лиц (Д 73.2 - К 94). Взимание недостачи с виновного лица или группы лиц по розничным ценам. В случае, если рыночной цены по какому либо виду материалов отсутствует, то недостача взимается по балансовой стоимости, которая увеличена на повышающий коэффициент.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Сличительные ведомости – форма №ИНВ-19 составляются по материалам, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), снижению их себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Экономия и бережливость в расходовании материальных ресурсов очень важны для функционирования предприятия.

Увеличение объемов производства промышленной продукции вовлекает большую массу сырья и материалов в производство. Снижение материалоемкости продукции создает большую экономию.

В решении задач повышения эффективности использования материальных ресурсов большую роль играет экономический анализ, который способствует изысканию внутрихозяйственных ресурсов более экономичного использования сырья и материалов с целью сокращения затрат на производство продукции. Его задачами являются:

• - оценка обеспеченности предприятия сырьем и материалами;
• - изучение состояния материальных ресурсов;
• - изучение динамики показателей использования материальных ресурсов в производства;
• - оценка уровня расхода сырья на производство продукции;
• - выявление внутрипроизводственных резервов экономии сырья и материалов и выполнения обязательств по экономии и бережливости.

Рост потребности предприятия в материалах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или заготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат.

Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья и материалов равнозначно увеличению их производства.

Источниками информации для анализа сырья и материалов являются формы статистической отчетности о наличии и использовании сырья и материалов, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов, исходя из целей и задач проводимого анализа.

Изменение доли оборотных активов в валюте баланса представлено в таблице 5.

Таблица 5 - Структура актива баланса

Анализ структуры актива баланса показал, что доля оборотных активов в валюте баланса в 2012 г. по сравнению с предыдущим годом снизилась на 3 % и составила 7 %. Её уменьшение является признаком снижения мобильности имущества и поэтому заслуживает негативной оценки. В то же время в 2013 г. по отношению к 2012 г. их доля возросла на 1 %, это положительная тенденция.

Структура актива баланса изображена на рисунке 1.

Подробная структура оборотных активов представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Структура оборотных активов

В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов в анализируемом периоде снизилась на 1,1 % и составила 80,7%. Дебиторская задолженность в 2012 г. по сравнению с предыдущим годом снизилась на 3,6 % и составила 13,5 % от общего итога оборотных активов. Снижение этого показателя рассматривается как положительное явление, поскольку говорит о том, что большая доля оборотных активов возвратилась в оборот и участвует в процессе текущей деятельности организации. В то же время в 2013 г. по отношению к предыдущему году доля дебиторской задолженности возросла на 1 %, что является отрицательной тенденцией.

Структура счета 10 «Материалы» представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Структура счета 10 «Материалы»

Из таблицы 7 видно, что наибольшую долю в структуре материалов на протяжении всего анализируемого периода имеет топливо, удельный вес которого составил в 2011 г. - 62,15 %, в 2012 г. - 52,39 % и в 2013 г. - 55,26 %, а также специальная одежда - 22,20 %, 25,67 % и 28,96 % соответственно.

Структура счета 10 «Материалы» представлена на рисунке 3.

Анализ источников поступления материалов представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ источников поступления материалов

В 2013 г. по сравнению с 2011 г. поступление материалов увеличилось на 55819,33 тыс. руб., что составило 22,4 %. Увеличение поступления материалов произошло за счет увеличения внутрихозяйственных расчетов на 62455,9 тыс. руб., что составило 27,4 %, и оприходования материалов при восстановлении объектов ОС на 959,88 тыс. руб., что составило 282 %.

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. поступление материалов сократилось на 1482,84 тыс. руб., что составило 0,5%. Сокращение поступления материалов произошло по причине приобретения материалов от сторонних организаций на 1833,48 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году, что составило 12,9 %.

Анализ динамики расходов на топливо представлен в таблице 5.

Таблица 9 - Анализ динамики расходов на топливо

Из таблицы 9 видно, что расходы на топливо растут ежегодно. Увеличение расходов связано с ростом цен на топливо. В 2012 г. по сравнению с предыдущим годом стоимость ГСМ возросла на 26 %, при этом была увеличена норма затрат ГСМ на 11 %. В 2013 г. рост цены на ГСМ снизился и составил 6 %.

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Факультет: Экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Бухгалтерский учёт движения материалов в организации и анализ их использования (на примере ЗАО БиоПро, г.Новосибирск)

Специальность: 080109.65

бухгалтерский учет, анализ и аудит

Выпускник: Янкина

Татьяна Анатольевна

Руководитель: к.э.н., доцент

Артёменко Вера Григорьевна

г. Новосибирск 2011 г.

Введение

Глава 1. Материальные запасы как объект бухгалтерского учёта и экономического анализа

1 Экономическая природа, содержание и этапы развития бухгалтерского учёта материалов

2 Состав, классификация и особенности учёта материалов на производственном предприятии

3 Сущность и эволюция видов оценки материальных запасов

Глава 2. Бухгалтерский учёт и контроль за использованием материалов в ЗАО БиоПро

1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

2 Учёт и контроль заготовления материалов

3 Отражение расходования материальных ресурсов в системе бухгалтерского учёта предприятия

Глава 3. Анализ использования материалов в ЗАО БиоПро

1 Анализ состава и структуры материальных запасов

2 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

3 Система показателей эффективности использования материальных ресурсов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время для России актуально приведение существующей системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности, что является одним из условий вступления нашей страны во Всемирную торговую организацию. Сможем ли мы выдержать международную конкуренцию зависит от государственной политики и нашей готовности и далее реформировать предприятия по правилам глобального рынка.

Природные условия России таковы, что в сравнении с ведущими экспортёрами наше животноводство на большей части территории страны не может быть малозатратным, поскольку оно лишь кратковременно использует зелёные корма и долговременно требует больших издержек в стойловый период. Развитие животноводства и состояние комбикормового производства всегда были взаимосвязаны и во многом зависели друг от друга.

С уверенностью можно говорить о том, что одним из главных условий дальнейшего развития животноводства является развитие комбикормовых предприятий. Но для их развития нужны инвестиции.

Но привлечение инвесторов невозможно без повышения прозрачности бухгалтерской отчётности. В настоящее время благодаря введению в действие новых нормативных правовых актов складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации.

Суть дальнейшего совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях по изготовлению комбикормов состоит в том, чтобы ускорить применение международных стандартов финансовой отчётности путём построения эффективного учётного процесса.

Актуальность темы исследования заключается в необходимости совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях по изготовлению кормов на основе достижений отечественной экономической науки.

В данной работе исследуются и теоретические, и методические, и организационные аспекты бухгалтерского учёта в ЗАО БиоПро, которое занимается производством комбикормов.

Цель и задачи исследования. Цель данной работы состоит в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по бухгалтерскому учёту и экономическому анализу формирования и использования материальных запасов на предприятии комбикормовой промышленности в условиях рыночных отношений. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

Исследовать эволюцию основных теоретико-исторических аспектов учёта материальных запасов в России;

Обосновать с научных позиций состав, классификацию материальных запасов с учётом особенностей производственного предприятия;

Выявить специфику оценки различных видов материальных запасов;

Оценить существующую практику учёта материальных запасов в ЗАО БиоПро и предложить направления её совершенствования;

Выявить особенности анализа формирования и использования материальных запасов на предприятии комбикормового производства;

Предмет и объект исследования. Предметом данного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов учёта и анализа формирования и использования материальных запасов на производственном предприятии.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учёта и анализа формирования и использования материальных запасов на комбикормовом предприятии ЗАО БиоПро.

Методология и методика исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных учёных по проблемам развития и совершенствования учёта и анализа формирования и использования материальных запасов, прежде всего: Архиповой Н.А., Ворониной Л.И., Говоровой

Информационными источниками при анализе использования материальных ресурсов являются регистры бухгалтерского учета, формируемые па основе данных первичных учетных документов.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы :

• - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• - предназначенные для продажи;
• - используемые для управленческих нужд организации.

Отличительной особенностью основной части данного вида

активов (сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) является их использование в качестве предметов труда и в производственном процессе в качестве материально-вещественной основы продукции. МПЗ традиционно входят в состав оборотных активов предприятия, поскольку целиком потребляются в каждом производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции.

В целях формирования эффективной системы учета и контроля за наличием и использованием материально-производственных запасов организации разрабатывают внутренние положения, инструкции и иные организационно-распорядительные документы, в которых могут устанавливаться:

формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

• - перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;
• - порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

При организации учета и анализе использования МПЗ немаловажное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Сырье и материалы входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (работ, услуг).

Вспомогательные материалы , участвующие в производственном процессе для воздействия на сырье и основные материалы с целью придания продуктам определенных потребительских свойств, или потребляемые для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу, ухода за средствами труда.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали приобретаются для комплектования выпускаемой продукции, требуют затрат по обработке и сборке.

Топливо включает нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Тара и тарные материалы - эго все виды тары, используемой для хранения и транспортировки материалов, товаров и готовой продукции, а также материалы и детали, предназначенные для ее изготовления и ремонта.

Запасные части предназначены для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., автомобильные шины в запасе и обороте и др.

Прочие материалы представляют собой отходы производства (возвратные отходы: обрубки, обрезки, стружка и т.п.), а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, неисправимый брак и др.

Стоимость материалов, переданных в переработку на сторону, в последующем включается в затраты на производство продукции.

Строительные материалы используются организациями- застройщиками непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений и др.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это средства труда, используемые в производственной или управленческой деятельности.

Специальная оснастка и специальная одежда - это инструмент, приспособления и одежда.

Вышеприведенная классификация запасов используется в первую очередь для построения системы синтетического и аналитического учета, а также для получения оперативной информации об их состоянии и движении.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости, порядок формирования которой зависит от способа их поступления в организацию.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога па добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный ) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов.

Запасы, не принадлежащие организации, по находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются па забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Следует отметить, что МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва, отражаемого на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, сумма созданного резерва восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета "Прочие доходы и расходы".

При отпуске материалов в производство или ином их выбытии разрешено использование одного из следующих способов оценки:

• 1) по себестоимости каждой единицы. Эта оценка должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.);
• 2) по средней себестоимости. Эта оценка производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;
• 3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов). Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО (от англ. First In - First Out) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Рассмотрим порядок оценки материалов па примере.

Пример

Остаток материалов на складе организации на начало месяца составил 110 ед. по цене 200 руб. за ед. В течение месяца были приобретены материалы:

• - 1-я партия в количестве 340 ед. по цепе 205 руб/ед.;
• - 2-я партия в количестве 410 ед. по цене 210 руб/ед.;
• - 3-я партия в количестве 550 ед. по цене 215 руб/ед.

Па производство продукции списано 1390 ед. материала. Остаток материалов на конец месяца составляет 20 ед. Необходимо рассчитать стоимость материалов, списанных на производство продукции и стоимость остатка материалов на конец месяца методами средней себестоимости и ФИФО.

• 1. Метод средней себестоимости: рассчитывается средняя себестоимость единицы материалов:
  • (Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость приобретенных материалов) / Общее количество материалов = (110 ед. х х 200 руб. + 340 ед. 205 руб. + 410 ед. 210 руб. + 550 ед. х 215 руб.) / / 1410 ед. = (22000 + 69700 + 86100 + 118250) / 1410 = 209,96 руб.

Стоимость списанных на производство 1390 ед. = 1390 ед. х х 209,96 руб. = 291 844,40 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца = 20 ед. 209,96 = = 4199,20 руб.

2. Метод ФИФО:

Стоимость списанных на производство 1390 ед. = Стоимость остатка материалов на начало месяца (110 ед.) + Стоимость 1-й партии материалов (340 ед.) + Стоимость 2-й партии (410 ед.) + Стоимость 3-й партии (530 ед.) = 291750 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца оценивается по стоимости 3-й партии = 20 ед. 215 руб. = 4300 руб.

Сведения о наличии и движении материалов изначально отображаются в первичных учетных документах .

Первичные документы по учету МПЗ могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Все учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строки или графы прочеркиваются.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа, при этом необходимо обеспечить индивидуальность номеров в течение одного отчетного года.

Документы по учету МПЗ могут быть составлены на бумажных и машинных носителях информации.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Эти документы регистрируются работником, занимающимся снабжением и проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и др. Проверенные расчетные документы предприятие акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего расчетные документы передают в бухгалтерию предприятия для оплаты.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает экспедитору (агенту, товароведу) доверенность (форма № М-2). Доверенность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, заверяется печатью. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие фактического их количества данным документа поставщика. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Если расхождений нет, то выписывают приходный ордер (форма № М-4) на все количество поступившего груза. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщиков, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов (форма № М-7), который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки). В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Учет материалов па складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит назначения материалов.

Для рациональной организации учета производственных запасов на предприятиях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, применяют номенклатуру-ценник . Как правило, номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 "Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и ее последующие изменения (новая цена и с какого времени она действует).

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов (форма № М-12). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку" поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов организации в подразделения в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации. В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в подразделения организации указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации на основе разработанных норм расхода материалов.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15).

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, систематически оформляют лимитно-заборными картами . Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля.

Сотрудник, осуществляющий отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, в пределах установленных лимитов.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

При замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом оформляется требование на замену.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- и многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов , которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый - с распиской кладовщика - остается в цехе, второй - с распиской получателя - у кладовщика.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

• - продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
• - осуществляется возврат подразделениями организации на склад;
• - производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
• - осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
• - в других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерскую службу согласно утвержденному порядку документооборота.

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

Па основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:

• - номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
• - наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);
• - единица измерения;
• - цена;
• - остаток на начало месяца - количество и сумма;
• - приход за месяц - количество и сумма;
• - расход за месяц - количество и сумма;
• - остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки.

Па основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно- заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей").

При составлении ведомости распределения (расхода) материалов с использованием средств вычислительной техники расход материалов отражается в оценке, определяемой в порядке, предусмотренном учетной политикой организации.

При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.н.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться.

Применение организацией бухгалтерских информационных систем должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов. Назовем основные регистры:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

• - ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
• - оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
• - оборотная ведомость движения материалов, но которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на счетах: 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

На синтетических счетах учет материальных ценностей в организациях ведут:

• 1) по фактической себестоимости;
• 2) учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению с кредита счетов:

• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без НДС);
• - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям (железнодорожным, водным);
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
• - 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным автотранспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
• - 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов;
• - 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на стоимость излишка материалов, выявленных по результатам инвентаризации и оставшихся от списания основных средств;
• - 98 "Доходы будущих периодов" - на стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей (по мере списания материальных ценностей их стоимость относится в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы").

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов по фактической себестоимости в дебет счетов затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов учета затрат (расходов на продажу).

Альтернативным является учет материалов на счете 10 "Материалы" по учетным пенам. В качестве учетных цен допускается использование договорных цен, планово-расчетных цен, средней цены группы, фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. Кроме того, при существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цеп от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.

Использование организацией учетных цен предполагает применение для формирования фактической себестоимости материалов счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При таком варианте учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по учетным ценам. По дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т.е. формируется их фактическая себестоимость. В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам. Таким образом, по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируется информация о фактической себестоимости поступивших в организацию материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются по учетным ценам с кредита материальных счетов в дебет счетов затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов учета затрат (расходов на продажу) с кредита счета 10 "Материалы".

В конце отчетного периода сумма отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены списывается на счет 16 "Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей" суммы списываются (сторнируются) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) или других соответствующих счетов. Как правило, списание отклонений производится пропорционально стоимости использованных в производстве материалов по учетным ценам, однако допускается списание отклонений на соответствующие счета в месяце их выявления.

Анализ материальных ресурсов организации требует рассмотрения состава транспортно-заготовительных расходов , представляющих собой затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию:

• - расходы по транспортировке материальных ценностей и погрузке их в транспортные средства;
• - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения посредническим организациям;
• - таможенные пошлины и платежи, связанные с импортом материальных ценностей;
• - расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовления;

командировочные расходы сотрудников, связанные с заготовкой и доставкой материальных ценностей;

стоимость тары, расходы по ее доставке, ремонту; недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли при доставке силами организации;

• - расходы на оплату труда работникам организации, занятым заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей;
• - прочие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Возможны следующие варианты учета транспортно-заготовительных расходов:

• 1) путем отнесения их на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика. В этом случае транспортно-заготовительные расходы входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов";
• 2) путем отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";
• 3) путем прямого включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Данный вариант целесообразно применять в организациях с небольшой номенклатурой материалов,

а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов является элементом учетной политики и устанавливается организацией самостоятельно. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета затрат на производство (расходов на продажу и др.).

При отражении в бухгалтерском учете операций с материальными ценностями организации возможны ситуации, при которых возникает необходимость учета неотфактурованных поставок. Неотфактурованными поставками считаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются записями по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным цепам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

• 1) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
• 2) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
• 3) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
  • - уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
  • - увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, а также оказывающие услуги общественного питания, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей используют активный счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые па комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах", 41-2 "Товары в розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя", 41-4 "Покупные изделия" и др.

Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по стоимости их приобретения по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если организация, занятая розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, то одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам, используется упомянутый выше активно-пассивный счет 42 "Торговая наценка". На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок). Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Отдельного внимания заслуживают вопросы учета таких запасов, как тара и тарные материалы . Тара представляет собой активы, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:

• - тара из древесины;
• - тара из картона и бумаги;
• - тара из металла;
• - тара из пластмассы;
• - тара из стекла;
• - тара из тканей и нетканых материалов.

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.). Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот {многооборотная тара). Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям {возвратная тара). К возвратной таре, как правило, относятся:

• - деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);
• - картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);
• - металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);
• - стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);
• - тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);
• - а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.), учитываются:

• 1) на субсчете "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы" - всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
• 2) на субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" - организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.

Вне зависимости от условий приобретения тары организацией тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары. Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов.

В случаях, когда стоимость тары входит в продажную цену продукции, которая упакована в данную тару, т.е. покупателем отдельно (сверх стоимости продукции) не оплачивается, стоимость такой тары относится:

• 1) в дебет счета 20 "Основное производство" (т.е. включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
• 2) в дебет счета 44 "Расходы на продажу", если упаковка продукции в тару осуществляется после ее сдачи на склад готовой продукции.

Стоимость тары списывается с кредита счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы"), если тара была учтена на указанном счете. Если тара изготовлена непосредственно в организации, то затраты по ее изготовлению предварительно списываются с кредита счетов учета затрат, как правило, счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") по фактической себестоимости или учетным ценам.

Возвратная тара в счетах, платежных требованиях, платежных требованиях-поручениях и других расчетных документах указывается отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затаренной в нее продукции. Полученная возвратная тара учитывается у поставщика по дебету счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") по фактической себестоимости или учетной цене в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции:

• а) если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, т.е. сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в договоре (дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы", кредит счета учета расчетов);
• б) если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации покупателя или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с одновременным отнесением указанной стоимости па счета учета финансовых результатов.

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета 10 "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") в дебет счета учета расчетов.

Допускается ведение аналитического учета возвратной тары в учетных ценах. В случае отличия суммы, подлежащей оплате тарополучателем, от стоимости возвращенной тары, определенной по учетным ценам, разница относится на транспортно-заготовительные расходы или на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Проиллюстрируем бухгалтерские записи по приобретению и списанию материалов на примере.

Пример

Остаток материалов на складе организации на начало месяца составляет 310 ед. по цене 110 руб/ед. (общей стоимостью 34100 руб.). В течение месяца приобретены материалы в количестве 550 ед. стоимостью 71 980 руб., в том числе НДС - 10980 руб. На производство продукции списано 320 ед. материала. Для оценки выбывающих материалов применяется метод средней себестоимости.

Вариант 1. Учетной политикой предусмотрен учет материалов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости.

Поступление материалов согласно расчетным документам поставщика оформляют записью: ДЕБЕТ 10 "Материалы" - КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 61000 руб.

Списание фактической стоимости материалов на производство продукции: ДЕБЕТ 20 "Основное производство" - КРЕДИТ 10 "Материалы" - 35385,60 руб. (320 ед. по фактической средней себестоимости единицы 110,58 руб.).

Вариант 2. Учетной политикой предусмотрен учет материалов на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. Учетная цена единицы материала - 110 руб.

Поступление материалов согласно расчетным документам поставщика оформляют записью: ДЕБЕТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 61 000 руб.

Отражение суммы НДС от стоимости материалов: ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" - КРЕДИТ 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10980 руб.

Принятие материалов к учету по учетным ценам: ДЕБЕТ 10 "Материалы" - КРЕДИТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 60500 руб. (550 ед. по учетной цене 110 руб.).

Списание суммы отклонения между фактической себестоимостью материалов (61000 руб.) и стоимостью материалов по учетным ценам (60500 руб.): ДЕБЕТ 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - КРЕДИТ 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - 500 руб.

Списание учетной стоимости материалов на производство продукции: ДЕБЕТ 20 "Основное производство" - КРЕДИТ 10 "Материалы" - 35200 руб. (320 ед. по учетной цене единицы 110 руб.).

Списание суммы отклонений в стоимости материалов на счет производственных затрат: ДЕБЕТ 20 "Основное производство" - КРЕДИТ 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" - 204,65 руб.

• МПЗ учитываются согласно Положению но бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
• Формы первичных учетных документов установлены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.